注册会计师审计讲义

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1、注会串讲讲义－审计第一部分审计环境第一章注册会计师审计职业特点考题预测：直接出题的可能性小。考生可适当了解教材P12中有关注册会计师审计和内部审计的关系的内容，并与教材P486结合进行考虑。1.联系：由于内部审计是被审计单位内部控制的一部分，外部审计就“必须”对内部审计的设置和工作情况进行了解，同时内部审计与外部审计在工作上具有一致性，注册会计师审计“可以”利用内部审计工作的成果，以提高审计效率。2.区别：内部审计注册会计师审计审计目标内部有效性、财务信息可靠性等财务报表的合法性、公允性独立性较弱较强接受审计的自愿程度必须接受委托选择审计标准内部审计准则注册会计师审计准

2、则审计时间定期或不定期定期（每年一次）第二章注册会计师管理制度考题预测：本章直接出题可能性不大。可能与第四章鉴证业务准则及二十九章审阅和其他鉴证业务结合在一个情景下考核基本理论知识点。主要考点：注册会计师的业务范围的分类及其不同类别的特点（选择题）。【考点一】注册会计师的业务范围1.鉴证业务种类对象程序性质和范围保证程度报告的保证足够的审计程序，历史财务报表、资本的合理（积极）审计业务使审计风险降至可最高验证保证接受的低水平有限（消极）审阅业务中期财务信息询问、分析程序中等保证历史财务报表以外的足够的审核程序，合理或有限保其他鉴证业务其他信息：预测性财务使风险降至可接受

3、较高证信息的审核的水平2.非鉴证业务（相关服务）相关服务包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询以及会计服务等。【考点二】会计师事务所1.会计师事务所组织形式：我国会计师事务所分为合伙制和有限责任制两种。（1）“合伙”会计师事务所，合伙人以各自的财产对会计师事务所的债务承担无限连带责任。（2）“有限责任”会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，出资人承担的责任以其出资额为限。2.会计师事务所设立条件：（1）设立合伙会计师事①有2名以上的合伙人；②有书面合伙协议；③有会计师务所的条件事务所的名称；④有固定的办公场所。①有5名以上的股东；②有一定数量的

4、专职从业人员；③（2）设立有限责任会计有不少于人民币30万元的注册资本；④有股东共同制定师事务所的条件的章程；⑤有会计师事务所的名称；⑥有固定的办公场所。①持有注册会计师证书；②在会计师事务所执业；③成为合伙人或者股东前3年内没有因为执业行为受到行政处罚；④有取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师事（3）成为会计师事务所务所从事法定审计业务的经历，其中在境内会计师事务所合伙人或者股东的条件的经历不少于3年；⑤成为合伙人或者股东1年内没有因不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤销会计师事务所的规定第三章注册会计师法律责任考题预测：本章

5、可能以简答题为主出题，注意与验资过程中注册会计师责任的承担及抗辩事由。【考点一】注册会计师责任的认定（区分各责任的不同点）（选择题）责任种类通常所指针对注册会计师而言合同的一方或多方未能达到会计师事务所在商定的期间内未按照业违约合同条款的要求务约定书履行责任普通过没有保持职业上应有的职业“没有完全”遵循专业准则要求执行审失谨慎计过失重大过连起码的职业谨慎都没有保“完全没有”遵循专业准则要求执行审失持计以欺骗或坑害他人为目的的注册会计师如果出现极端或异常的过欺诈一种故意的错误行为失，就可能涉嫌欺诈【考点二】注册会计师在受到指控时的抗辩理由一是无提供服务义务。指注册会计师声

6、称会计师事务所和客户没有隐含或明确的服务合同。二是审计中无过失行为。指注册会计师声称根据审计准则的规定执行审计工作，只要审计工作是恰当的，即使没有发现财务报表存在的错报，也不承担责任。注册会计师对财务报表只能提供合理保证，如果要求发现所有的错报，实质上将其置于财务报表担保人的地位。三是共同过失。指原告受到的损失是由于他本身同样具有过失而造成的。如果客户自身的行为，或者是导致索赔损失的基础，或者干预了审计工作，注册会计师就可以共同过失为由进行抗辩。四是缺乏因果关系。如果客户指控注册会计师，必须证明注册会计师的过失和客户的损失之间具有密切的因果关系。【考点三】掌握利害关系人

7、的内涵。1.关于利害关系人和不实报告定义【记忆】（P34）利害关系人：因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织。不实报告：会计师事务所违反“法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则”（条件1），出具的具有“虚假记载、误导性陈述或重大遗漏”的审计业务报告（条件2），应认定为不实报告。2.了解诉讼当事人的列置的规定（P34）利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提