注册会计师审计讲义（上）

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1、王生根第一章      注册会计师审计概论打比方：在人民医院看病—国家审计；在单位医务室看病—内部审计；找江湖郎中看病—民间审计。·[本章重点与难点]本章属于审计基础知识，主要讲述国外国内注册会计师产生与发展、审计目的、对象、审计监督体系构成等内容。考生在学习时应掌握注册会计师审计产生和发展的过程及原因，记住几个“第一”。理解审计的基本概念、审计对象的内容。如果基本概念不掌握，后面的内容将很难学。所以我们前后章节联贯起来串讲。重点掌握：(1)西方注册会计师审计的起源与发展;(WTO)(2)影响审计目标的因素，审计一般目的内容、涵义及其与特殊目的的区别；(3)注册会计师审计的地

2、位及其与政府审计和内部审计的关系。第一节注册会计师的起源与发展·[学习要领]本节主要理解审计产生的条件；现代西方民间审计的产生及其特点；我国恢复民间审计的过程。　　一、西方注册会计师审计的起源与发展起源于16世纪意大利合伙企业制度;形成于英国股份制企业制度;发展和完善于美国发达的资本市场。　　（一）注册会计师审计的起源：　　1、注册会计师起源于16世纪的意大利。两权分离：所有权与经营权。　　2、世界上第一个会计职业团体是1581年创立的威尼斯会计协会.　　（二）注册会计师审计的形成--英式审计(详细审计阶段)　　1、现代民间审计诞生的“催产剂”：1721年英国的“南海公司事件

3、”　　2、现代民间审计第一人：查尔斯·斯耐尔（CHARLESSNELL）3、世界上第一个注册会计师专业团体：爱丁堡会计师协会（1853年）（结合P46）4、形成时期：1844—20世纪初。现代民间审计诞生于18世纪下半叶产业革命后的英国，大量股份公司的出现，财产的所有权和经营权的分离越来越明显，为民间审计奠定了基础。这时的审计主要是查找舞弊行为且为任意审计。英国法律规定，所有股份公司和银行必须审计。5、特点：（1）法定审计--注册会计师审计的地位等到了法律的确认；1844年英国颁布《公司法》规定股份公司的账目必需经董事以外的人员审计（法定审计），极大的促进了独立审计的发展。（

4、2）审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；（3）审计的方法是详细审计；（4）审计报告的使用者主要是企业股东等；（5）审计对象：会计账目。（三）注册会计师审计的发展1、  1887年美国会计师公会成立；2、 美式审计发展经过了三个阶段（P5-6结合P12、P124-126、134）见下表：阶段资产负债表审计(20世纪初-30年代)会计报表审计(20世纪30-40年代)现代审计(二战后-至今) 特   点1.审计对象由会计账目扩大到资产负债表所有会计报表和相关财务资料所有会计报表和相关财务资料2.审计目的主要是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况（偿债能力）对会

5、计报表发表审计意见对会计报表发表审计意见3.审计方法从详细审计初步转到抽样审计 广泛采用抽样审计普遍运用抽样审计.推广应用制度基础审计.广泛采用计算机辅助审计技术4.报告使用者除企业股东外，更突出了债权人社会公众社会公众5.审计范围 扩大到测试相关的内部控制 6.其他 拟订审计准则.推行注师资格考试制度1.跨国发展.合并为“五大”所2.业务范围扩大到代理纳税.会计服务.管理咨询3、合并浪潮：国际审计20世纪40年代以后审计体系已建立；审计竞争加剧；事务所规模扩大；国际性会计师事务所先后多次合并，由“八大”合并为“六大”，时至今日已合并为“五大”。它们是普华永道（PRICEWA

6、TERHOUSECOOPERS）、安达信全球（ANDERSENWORDWIDE）、安永国际（ERNST&YOUNGINTERNATIONAL）、毕马威国际（KPMGINTERNATIONAL）、德勤（DELOITTETOUCHETOHMATSU）。　　（四）注册会计师发展历程启示　　1．注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物。（直接原因是财产所有权和经营权的分离）即审计产生的条件（基础）　　中外审计产生和发展的历史表明，审计的产生得益于财产的所有者和经营者之间的经济责任关系的形成。一方面财产的所有者将财产委托给经营者经营，所有者一般不参与财产经营管理；另一方面，财产的经

7、营者必须对财产的所有者承担一定的经济责任。经营者的责任完成情况必须进行监督，为体现监督的客观公正，都希望有一个与财产的所有者和财产的经营者均无利益关系的第三者对经营者的责任履行情况进行监督，这样，审计就产生了。所以，财产的所有权和经营权的分离是审计产生的最直接条件。合伙制企业，特别是股份制企业，所有权和经营权的分离更加明显，这样就有注册会计师审计的必要。　　2．注册会计师审计随商品经济的发展而发展。　　3．注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。鉴证和权威。　　二、中国注册会计师审计的演进和发展　（一