财务内控制度之规划(1)

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1、財務內控制度之規劃高枕無憂的老闆，必有一套完整的財務內控與稽核制度，才能做到涓滴不漏。企業應如何著手建立這個制度呢？某日我與一位企業董事長會面，談話間秘書小姐來電，請董事長立即到某銀行補蓋一個章，董事長對我苦笑說：「沒辦法，以前把支票圖章交給別人出過問題，所以一直隨身帶著，現在只好辛苦一點！」確實，企業如果沒有良好的控制與稽核制度，老闆勢必日理萬機，日子過得辛苦一點。但這樣就能高枕無憂嗎？這位老闆的疑惑可能是相當有代表性的：「我的公司每個月都是賺錢的，但我為什麼總覺得沒有錢呢？」後來我幫他找到了原因，他的錢都跑到倉庫和

2、應收賬款裡面去了。難道以後他還應該自己去管倉庫和收賬嗎?當然是不可能的，所以我建議他健全財務制度，用財務資訊來做好內部控制工作。防止危機，合理監控所謂財務控制，就是維持企業的資產負債在合理的界限範圍內，所謂財務稽核則是證實這些資產負債的真實性與有效性。在正常情況之下，企業應先做好內部控制，才能使內部稽核有所依據。以報載花旗銀行的旅行支票弊案為例，內部控制可避免任何行員個人掌握太多旅行支票，而內部稽核則可發現行員有無挪用等不當行為。理論上，只要企業經營者注意到了可能的危機，都可能做好該項目的內部控制與稽核，如上述的董事長

3、隨身攜帶支票印章，即不怕支票被盜用。花旗銀行也可以採取嚴格的制度，防止行員挪用旅行支票。但一個企業的資產與負債項目甚多，從現金到遠期支票都有可能發生風險，如要一律嚴格管理，不但管理成本太高，企業的運作也勢必受到不利影響。所以企業的內部控制與稽核，絕不宜頭痛醫頭、腳痛醫腳，必須要靠一套全盤性的管理制度，才能根本解決企業的風險問題。而這種全盤性的管理制度，在企業管理的領域內，即是所謂財務的內部控制與稽核。比率名稱計算方法監控標準槓桿比率流動比率速動比率存貨週轉率平均收帳期逾期帳比率總負債/總資產流動資產/流動負債(流動資產

4、-存貨)/流動負債銷貨(年)/存貨應收帳款/每日平均銷貨額逾60天之應收帳/應收帳款0.33倍以下2倍以上1倍以上9倍以上30倍以上0.1倍以上全盤管理，重點在握財務制度為何是全盤的內部控制與稽核呢？其原因是財務制度本身已掌握了企業的全部資產負債資訊，故只要善加應用，企業的管理風險可降至最低。應用企業財務制度發揮內部控制的功能，有以下幾個要點：一、建立財務預算：任何控制作業都必須先建立控制界限，而財務的控制界限便是財務預算。一般企業的財務預算通常是以財務比率的形式表達。（見附表），其控制界限可由各企業自行訂定。財務比率

5、是一種整合性的架構，可以從最大的槓桿比率，一直管到最小的逾期賬款比率，這種架構不僅規劃了一個企業資產負債的合理水準，更提供財務內部控制的數據基礎。二、產出日常管理之財務資訊：會計結賬通常每月一次，如企業財務作業健全，每月便會制度性的將企業全部資產負債，作一次全面的內部控制與稽核作業。其方法是比對各種財務比率，如果發現超出財務預算標準，便應作細部分析，找到主要的原因，以便採取對策。當然針對較敏感的財務項目，如貴重存貨，現金，財務制度也可以採日結制度，每日做內部控制與稽核工作。三、專人負責內部控制與稽核：在財務制度健全的企

6、業，財務處通常下面設置三個部門，即財務課負責預算編製與執行，會計課負責編製財務報表，稽核課負責內部控制與稽核。稽核課的職責是比對財務報表與預算，找出異常的資產或負債，進而作盤點稽核，找出主要原因，提出改善對策。盤點的方法除了實地盤點以外，還有對賬盤點，狀況盤點等方法，不僅確保資訊的正確性，還要確保資產的有效性。四、全員配合改善企業的財務結構：一個良好的企業，不僅是低度內部信用危機的企業，更必須是財務結構良好的企業，健全的財務制度如僅用於防弊，實僅是內部控制與稽核的初步，真正的目標應該是企業財務結構的改善，使企業可以用最

7、少的資產完成最大的業務量，其方法如降低庫存，減少應收賬款等。這種目標的達成，如僅靠財務控制與稽核，顯然只有消極的功能，且可能增加企業內部摩擦。一個好的內部控制與稽核制度，必須要將企業的財務目標，用目標管理的手法，不斷展開到基層作業人員的身上，如此企業的內部控制制度，才有可能發揮提升企業資本生產力的積極功能。這即是所謂財務導向的經營管理制度。財務控管，優點多多綜前所言，用財務制度作為企業內部控制與稽核的基礎，較其他方法，有普遍性，制度性及經濟性的優點，故應屬於一般企業內部控制與稽核的基本制度。但針對個別企業內特殊敏感的資

8、產或負債，仍應特別建立一套更為嚴格的內部控制制度。唯有先具備普遍性的財務內控制度，輔以特殊性的日常管理制度，一個企業的內部控制與稽核制度才資完整。