对烟草商业预算管理审计的几点看法

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1、摘　要：结合行业开展预算管理审计的实际情况，提出应重视对预算编制的审计，把握预算执行和控制审计的关键，改革预算审计报告及评价，创新审计手段，适当引入风险导向审计理念，探索开展预算管理环境审计，提高行业预算管理审计水平。　　关键词：预算审计编制执行手段理念　　全面预算管理是建立“严格规范、富有效率、充满活力”的中国烟草的一项长期的基础工作，是烟草企业做强做大、克服大企业病、提高核心竞争力的必然要求，是财务管理的主线、是效益审计、管理审计的主要内容和企业管理的抓手，也是当前加强财务审计基础工作的重要课题。下面，笔者结合开展预算管理审计的工作经验谈几点粗浅的看法。　　一、重视对预算编制的审计　　预

2、算编制是预算管理的基础，是预算管理整个流程中的首要环节。预算编制质量的高低决定了预算执行、分析、控制及考核评价的效果，离开了高质量的预算编制，预算的执行、分析和考核评价都将产生偏颇或将失去意义。以往对预算编制的审计，主要侧重于从形式和程序方面进行审查。一方面受时间和人员精力所限，预算审计难以延伸至具体预算编制单位（所属分公司和职能部门），审计的深度不够；另一方面，一些审计人员对预算编制的原则、方法、程序等不是很熟悉，预算编制审计在很多时候也是“心有余而力不足”。从预算审计整体情况来看，预算执行、控制、考核中出现的很多问题也是由于预算编制不合理造成的，在预算编制不合理的基础上强调预算执行的严肃

3、性，预算考评奖惩的公正性，很容易造成审计人员和被审方在认知上的对立，审计意见和建议的落实也面临很大的难度。一些预算项目执行偏差率很大，表面上看可能是预算执行和控制的不严格，其实质很可能是由于编制的预算严重脱离了客观实际所造成的。因此，要想从根本上提升预算审计水平，就必须在预算编制审计上下功夫，把审计做深、做细、做准确。　　实际工作中预算编制不准确的或者说质量不高的原因主要有以下几点：1.预算编制的基础工作不扎实，会计核算水平不高。如卷烟、烟叶和专卖三大业务的费用归集不准确、没有按照部门（责任中心）对费用进行源头管理、归口核算等；2.预算编制不细化，不全面，有些项目出现遗漏；3.预算编制定额不

4、全、目标不明、依据不充分，主观性太强，缺乏说服力；4.编制方法不科学。如没有按照成本（费用）性态将费用项目划分为固定费用、变动费用而分别采用固定预算、弹性预算等方法编制；对营业外收支、补贴收入、费用预算中的会议费、咨询费等采取零基预算或者概率预算编制；5.预算口径与会计核算口径不一致。如费用预算编制时是这个明细项目，到了执行时可能又变成了其他明细项目等；6.出于局部利益考虑的有意高估或低估。如对收入和利润等项目往往低估而对成本费用和资本性支出往往高估；7.预算编制机械、缺乏应变调节能力等。　　针对上述问题，在对预算编制进行审计时，就要投入较多的审计资源，安排有胜任能力的人员进行审计。审计时，

5、首先对预算编制进行形式上的审查，看各项预算编制是否齐全，是否包括详细的预算编制说明，预算项目是否完整，有无缺漏项等。其次，要看预算编制程序是否合法。预算编制是否按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。检查预算目标是否根据上级公司下达年度目标任务及本企业的战略要求和发展规划为基础确定。检查预算管理部门有无对预算编制进行安排部署，检查各单位、各部门有无按照规定按时编制上报预算，检查预算管理部门是否对本级及所属单位预算进行审核、汇总和综合平衡，检查预算管理委员会对预算的讨论修改及审议批准情况等。第三，也是最重要的一步，就是对预算编制的科学合理性进行实质性审查。审查的方法主要有：1.分析法。

6、将预算数同上年实际数（剔除不可预见因素及政策性因素的影响）直接进行对比，通过计算预算表的有关比率、结构百分比等与上年实际数或行业平均水平等进行对比，找出其中增减变动较大或者异常的项目，作为审计的重点。2.复算法，也叫重编法。就是对重要的预算项目如烟叶收购量、两烟销售数量、销售收入、摊入销售成本的烟叶生产投入补贴、营业外收支、补贴收入、费用预算中的财务费用、业务招待费、咨询费、租赁费、挑拣整理费、商品损耗、运输费、会议费、福利费等、资本性支出以及前面通过分析发现的异常项目分别运用固定预算、弹性预算、零基预算、概率预算等方法重新进行编制核查。　　二、把握预算执行和控制审计的关键　　如果说预算的编

7、制是基础，那么，预算的执行就是关键，是预算真正发挥其对经济活动管控作用的“主阵地”。预算执行、控制审计涉及企业内部各部门、各单位的大部分的业务流程，点多面广，头绪繁杂。对预算执行、控制的审计要善于找准切入点和把握好关键环节。　　资金犹如企业“血液”，抓住了预算资金的审计就等于抓住了企业预算审计的“七寸”，因此，预算执行、控制审计的切入点就是对预算资金的审计。其内容包括：1.审查企业对预算资金的监管是否到位，是