基于价值链的企业预算管理探讨

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1、[摘要]随着经济的发展，传统预算管理的弊端日益显露。本文运用价值链的理论对预算管理进行了分析，初步探讨以量化和非量化的指标相结合对预算管理进行实务指导。　　[关键词]价值链预算管理企业战略　　　　一、预算管理的价值链分析　　1.横向价值链对预算管理的。横向价值链指企业与行业内竞争对手之间的某种联系，以及行业之间的某种联系。企业竞争力取决于其相对于竞争对手的价值链的合理程度。横向价值链主要影响企业战略预算。战略预算看重中长期的战略导向，将战略规划细化为日常可操作指标，是对预算目标的编制与细分。　　2.纵向价值链对预算管理的影响。纵向价值链是指企业与供应商和分销商延

2、伸形成的产业链。单个企业在内部降低成本的空间是有限的。为了获取进一步的成本优势，就要进行跨企业的流程优化。　　（1）对战略预算的影响：原料来源和顾客需求的分析，会影响供应商、分销商的选择。　　（2）对采购/销售预算的影响：上游/下游企业的分析，将影响企业的采购环节（原料选择、价格谈判、运输等）/销售环节（价格制定、销售地点选择、销售量确定等）。　　整个产业链可以建立共享的信息平台。企业应该根据上下游企业的预算变化来调整本企业预算。对纵向价值链的分析，可以决定企业是否需要实施纵向整合战略，通过并购或建立战略联盟来降低成本，达到整个产业链的优化。　　3.内部价值链对

3、预算管理的影响。内部价值链是指企业内部的各项价值活动，主要分为组织内部的信息链和生产流程的实物链、资金链、作业链和增值链。组织内部价值链主要是分析企业整体组织结构、企业文化等。企业的生产流程价值链分析是预算编制的重点。从产品的设计研发到宣传销售的整个生产经营的过程，是由一系列前后有序、紧密相连的作业构成的。每项作业的完成都需要一定资源的消耗，同时又有一定的价值量和产出转移到下一个作业。内部价值链分析不仅关注生产过程，还全面关注生产前后的作业，分析其内在联系。根据分析结果取消或改变非增值的价值活动，保持并优化辅助性的价值活动，巩固并强化增值的价值活动。　　二、基于

4、价值链的预算管理指标　　1.基于横向价值链分析的预算管理指标：以定性、非财务指标为主。主要从宏观环境方面分析产业的优势。这类指标有：市场前景、行业技术含量、政府支持度（如税收优惠、贷款优惠、地区优势）等。对于竞争对手分析，可以从一些间接渠道（购买商、供应商的调查，竞争对手披露的财务信息等）收集竞争对手的信息、估测竞争对手的价值活动的成本。主要用产业价值链宽度（涉及的行业领域）、产业价值链长度（涉及的上下游的长度）、业务重合度（与企业竞争业务相似度）、核心优势、企业信息化程度等指标表示。　　2.基于纵向价值链分析的预算管理指标：定性、定量相结合，侧重于定性指标。对

5、供应商/分销商的价值链分析，应包括对其内部价值链的分析和供应商/分销商价值链与本企业价值链之间的链条关系的分析，以便于企业采购/销售环节的预算编制。可以从供应商的价格、服务、质量（报废率等）、原料来源、客户构成/分销商的规模、应收账款回收率、客户构成、服务态度、最终消费者评价等方面进行评价。　　确定好供应商和分销商后，从纵向价值链的整体角度进一步的分析。以生产型企业（假设其决策不受资本限制）为例：A、B产品分别出售给C、D客户:①分别确定原材料、供应商、生产商、分销商的边际利润，计算出各阶段所占的利润比例；②确定各个阶段的重置成本，确定各阶段的资产回报率；③对比

6、分析A、B的利润比例，确定公司的生产、资本战略等；对比分析A、B的利润比例，有助于确定生产、研发预算等；对比分析A、B的资产回报率，确定公司的产品战略和对内部生产流程的优化。　　3.基于内部价值链分析的预算管理指标：定性、定量相结合。主要采用定性的指标来衡量组织内部价值链，如产品关联度、与部门关联度、协调作用等。生产流程价值链分析可以借鉴比较成熟的作业基础预算。找出企业基本的价值链，将其分解为单独的价值作业：主要作业（采购、生产制造、产品营销、售后服务等）、支持作业（技术研发、人力资源管理、行政管理、财务、后勤、文化建设等）。将价值作业分解为直接、间接和质量保证

7、作业：直接作业指直接为买方创造价值的作业，如生产活动方面；间接作业指使直接作业持续进行成为可能的作业，如财务方面；质量保证作业指确保其他作业质量的作业，如安全教育培训方面。然后借鉴作业基础预算的“作业消耗资源，产品消耗作业”基本原理，进行预算编制:①预测产品或劳务在预算期内的需求量;②确定作业消耗比率，即每单位产品或劳务消耗的作业数量;③用作业消耗比率乘以产品或劳务的预测需求量，预测下一经营期间可以满足产品消耗需求的作业量;④确定资源消耗比率，即每单位作业消耗的资源数量;⑤用资源消耗比率乘以作业需求量，预测出预算期间可以满足作业消耗需求的资源量;⑥用资源供应量乘

8、以资源的预计单价，预测出