企业预算管理审计简论

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1、内容提要   本文以企业经营管理的龙头—预算管理为载体,在探索企业预算管理职能、目标的基础上，研究了预算管理审计的定位与作用，并结合实际，论述了企业预算管理审计的重点、内容和方法。关键词      企业预算    管理审计   探索一、预算管理是企业管理之“纲”    据有关文献记载，预算最早开始于18世纪的英国。20世纪初，泰勒创立了科学管理理论，对以后许多学科的发展奠定了基础。特别是标准成本会计的出现为企业内推行预算管理作了理论上的准备。1922年，麦金的《预算控制》专著问世，指出了预算的职能是调节

2、企业各部门的活动，使它们全部纳入一个正常的程序。他的贡献在于从理论上把预算发展为科学系统的经营管理模式。预算是企业经营计划以及预期经济活动的一种数量表现，是以货币或现金流量的形式，对企业未来某特定目标所拥有的有限资源进行合理安排，对各项经济活动进行有效控制的一种机制。预算的目的是控制，是一种数字化的责、权控制,是整体利益目标下的资源分配与责任定位，也是一种以财务管理为核心的全面管理，是企业管理的整体“作战方案”，也是激励与约束的核心。可见预算管理是企业内部管理系统之“纲”，举此“纲”则其它管理之“目”则

3、张。因此预算管理已成为国外大中型企业普遍采用的一种先进的企业管理模式。我国《关于国有大中型企业建立现代企业制度和加强企业管理基本规范》中就明确规定“建立全面预算管理制度”。二、预算管理审计的定位与作用预算管理在企业管理中的龙头作用决定了预算管理审计的充分研究价值，也找到了管理审计在企业管理中发挥作用的最佳捷径——开展预算管理审计。现代内审已逐渐淡化“经济警察”、“财产卫士”角色，“咨询顾问、内控伙伴”的色彩日益增强。从企业所有者、管理者出发，优化管理就要强化内审，强化内审就要从整个企业管理过程中使内审从

4、一般的管理行为中脱颖而出，因为“内审是一项独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于增加价值和改进组织的运作，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理，控制高层管理过程，帮助组织实现其目标。”从这个国际最新定义可见内审不是一般的监督，而是对企业管理过程与经营绩效的评价，从管理学与控制论看，内审是一种管理的再管理、控制的再控制，其作用是通过评价、反馈、咨询（建议）来调控企业经营者的行为，降低经营风险，增加企业价值，促进企业利益的最大化。管理审计是指对经营活动的效率（资源的合理配置和使用）、组织的效益（取

5、得的最佳效果）和经济性（成本费用的节约）三方面进行的审查和评价。它以“审查评价实现经济效益的程度和途径为内容，以促进经济效益的提高为目的，以建设性为职能，以系统的检查、分析和评价为主要方法，以审查管理组织机构的合理性、管理机能的有效性、管理素质与水平的优良性为侧重，它的关键是帮助管理部门改进管理，从而提高组织的获利能力和经营能力。预算管理审计的基本特征在于：1、目的旨在帮助决策层改善企业经营；2、审查重点是企业管理素质；3、范围不仅财务预算、业务预算、资本预预算本身，还包括相应的职能部门、管理流程、决策

6、资源等；4、时间导向上主要是周期性的，但具体时间安排有不确定性；5、审计方法多应用管理会计分析、战略分析和统计分析技术；6、审计标准不是会计原则而是评估管理业绩的标准或管理原则；7、审计工作是由管理当局决定的，而非法律所强求的；8、审计报告的接受人是企业经营者、决策当局。20世纪60年代崛起的管理审计目前已成为审计科学改革的焦点，在世界范围内引起广泛关注。它冲破了审计的传统樊篱，赋予了审计以建设职能，代表着审计新时代的到来。它的职能、作用和特点说明了，管理审计，这一集财务报表审计与管理活动和管理业绩为一

7、体的综合审计，是充分发挥现代内审作用的最佳途径，因此无论企业还是社会，审计的重要和必要性都会与时俱增。    企业预算管理审计是管理审计的一个分支，是对企业预算管理全过程的审计活动。它主要是通过审查评价预算管理机能的效率、效果性，促进提高预算管理素质和水平，促进企业各生产力要素的充分发挥，帮助改善预算管理，以提高组织的效益。    预算管理审计有广泛的发展空间。怎样追求效率、效益，又做到可持续发展，是摆在企业管理者们面前的永恒课题。这就要求他们寻求最佳途径优化内部控制。企业所有者与经营管理者的利益取向不

8、同，就决定了企业经营管理系统的复杂性和深刻矛盾。这种复杂性和矛盾性往往产生所有者与经营管理层、经营管理层与作业层之间的“博弈”，这种“博弈”在预算的编制与执行中会有明星的表现。比如所有者都希望以最小的投入获取最大的产出，而经营管理层和作业层都希望资金环境比较宽松。但尽管所有者和经营管理者出发的角度不同，但却有增加组织价值、堵塞管理漏洞、优化激励机制的共同愿望，在这一点上，双双又容易结成利益共同体。由此可见，预算管理审计一方面是所有者控制管理