审计盈余管理简论

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1、审计盈余管理简论【摘要】:对盈余管理的审计策略可以归纳为注册会计师通过对重要性水平的确定和审计风险的评估，设计和确定审计盈余管理的程序，收集到充分、适当的审计证据，从而将盈余管理对审计工作的风险和代价降到可接受的水平。【关键词】:审计盈余审计指市专设机关依照法律对国家各级政府及金融机构、企业事业组织的重大项冃和财务收支进行事前和事后的审查。审计人员依法执行职务，受法律保护。任何组织和个人不得拒绝、阻碍审计人员依法执行职务，不得打击报复审计人员。审计机关负责人在没有违法失职或者其他不符合任职条件的情况下，不得随意撤换。审计机关有要求报送资料权，检查

2、权，调查取证权，采取临时强制措施权，建议主管部门纠止其有关规定权，通报、公布审计结果权，对被审计单位拒绝、阻碍审计工作的处理、处罚权，对被审计单位违反预算或者其他违反国家规定的财政收支行为的处理权，对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的处理、处罚权，给予被审计单位有关责任人员行政处分的建议权等。我国审计人员依法行使独立审计权时受法律保护，如被审计单位拒绝、阻碍审计时，或有违反国家规定的财政财务收支行为时，审计机关有权做出处理、处罚的决定或建议，这更加体现了我国审计的权威性。审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。审计人员应

3、当执行阿避制度和负有保密的义务，审计人员办理审计事项应当客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密。审计人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守，构成犯罪的，依法追究刑事责任；不构成犯罪的，给予行政处分。这样不仅有利于保证审计执业的独立性、准确性和科学性，而且有利于提高审计报告与结论的权威性。资本市场能否有效运行、充分发挥其资源优化配置作用，在于它是否有高质量的、参与市场竞争各方都可以信赖的信息。因此提供基本信息的财务报告是否真实、公允、可比、充分披露和透明直接影响到资本市场的运行效率。目前盛行于各国资本市场的盈余管理，由于其管理当局报告低质量的盈余，粉饰财

4、务报告而正日益侵蚀公众对资本市场的信心，严重阻碍了资本的高效有序流动。因为，通过研究发现了大量的人为地操纵盈利的行为，会计数据成为数字游戏。通过研究还发现了操纵盈利的行为主要是来自企业管理层对应计制会计的局限性的过分利用，钻了很多应计制会计的空子。在这些研究的基础上，人们将现金收付制发展成现金流量基础。为此，美国前证券交易委员会主席阿瑟•列维特曾在题为“数字游戏”的演讲中呼吁有关各方立即行动以阻止盈余管理的泛滥。其中他特别提到注册会计师应在控制盈余管理中发挥更大作用。注册会计师作为资本市场的经济警察，在识别和阻止盈余管理中起着不可替代的作用。一、

5、盈余管理的识别注册会计师要有效地实施盈余管理审计，必须对盈余管理有深入的了解，对盈余管理存在的可能性进行识别，对事项是不是盈余管理进行判断。1、盈余管理的概念判断。盈余管理是企业管理当局为了误导利益关系人（包括现实的和潜在的债权和股权资本提供者、劳务提供者、财务中介机构、供应商和顾客）对企业经营业绩的理解或影响那些基于会计数据的契约的结果，在编报财务报告和“构造”交易事项以改变财务报告时作出职业判断的过程。沟通磨擦是盈余管理生存的重要条件之一。为什么会有沟通磨擦原因在于信息不对称，代理人知道的很多信息，委托人可能知之甚少。要改善这个问题，增加对外

6、财务报告的透明度是必不可少的。近年来，各国公认会计原则和国际会计准则的修订、新准则的立项和制定都是朝着这一方向发展的。因此盈余管理只发生在管理当局运用职业判断以误导那些以公司的经营业绩为基础的利益关系人（或某类利益关系人）决策的情形。管理当局运用职业判断使得财务报告对用户具有更多的信息含量则不应视为盈余管理。2、盈余管理动机的考察。盈余管理动机对盈余管理的产生起着决定性的作用。盈余管理的审计策略研究屮采用了不够严密的方法将盈利划分为操纵过的和没有操纵的部分；对盈余管理的大多数实证研究都只限于某一吋期或某一项目。没有特定的动机，管理当局就会本着公允

7、反映经营业绩的原则进行职业判断。管理层盈余管理的动机主要有以下三种：(1)契约动机。如果公司和其它利益关系人依赖会计数据来决定他们之间的交易，盈余管理的契约动机就会产生。契约动机主要有债务契约动机和管理报酬契约动机。债务契约。企业经营所需资金在很大程度上依赖于金融机构的信贷资金，金融机构在贷款时一般会设置一些保护性条款，对一些会计数据和其衍生数据(营运资本，可赚取利息倍数)作出规定，以防止经营者损害债权人利益。对盈余管理的解释太狭义；代理人隐瞒其操纵盈利的手法，不利于收集盈余管理实证研究所需的数据。当企业会计数据临近契约规定底线，面临违背契约风险

8、时，管理当局就很可能改变会计数据以避免违反契约。管理报酬契约。典型的管理报酬契约…般都将管理层的奖金与公司盈余挂钩。委托人自愿让代理人隐