财政税收财税法规毕业论文 对开征遗产税争论的法律评析.doc

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1、湖南师范大学本科毕业论文考籍号：XXXXXXXXX姓名：XXX专业：财政税收财税法规论文题目：对开征遗产税争论的法律评析指导老师：XXX二〇一一年十二月十日　遗产税是个历史悠久的税种。早在古埃及时代就曾出现了遗产税。近代遗产税制度是始于16世纪末的荷兰。我国在上世纪中期也曾经开征过遗产税。对于是否应当开征遗产税，赞成与反对的争论从未休止过。西方有一句税收名言：Nothinginthisworldiscertainexceptdeathandtaxes.（世界上只有两件事情是不可避免的：一是死亡，二是纳税。）西方同样

2、还有另外一句名言：Thereisonlyonethingtotopthesetwocalamities：thecombinationofboth：Death+duty=estatetax.（只有一件事情比死亡和纳税更不幸，那就是死亡与纳税相结合的产物——遗产税。）可见，反对开征遗产税的声音与赞成的声音一样响亮。　　近年来，我国开征遗产税的呼声一直很高。在全国人大和全国政协的会议上，不断有代表提交建议开征遗产税的提案。与此相反，香港地区则于2005年11月2日通过了《2005年收入（取消遗产税）条例》。该法案将于20

3、06年2月11日生效。届时，香港将正式取消遗产税。这“一立一废”的举动背后，掩映着不同利益团体相异的利益诉求。本文将从法律制度的层面对我国开征遗产税的争论作一评析。　　一、遗产税概说　　遗产税是以公民死亡时遗留的财产为征税对象的一类税。通常认为，开征遗产税有以下几个方面的作用：（一）遗产税具有相当大的收入再分配作用。征收遗产税可以调节社会财富的分配，缓解贫富悬殊的矛盾，有助于实现社会公平；（二）由于遗产税制度通常与公益捐赠制度还结合，因此，征收遗产税可以鼓励公益捐赠，提高社会福利；（三）遗产税可以扩大税源，增加政府

4、财政收入。目前，世界上有100多个国家和地区开征了遗产税。　　从世界各国的税收实践来看，遗产税征收模式主要有总遗产税制、分遗产税制和混合遗产税制三种。1.总遗产税制。它是指对财产所有人死亡时遗留的财产总额为征收对象的税制。它一般不考虑继承人的多少及其与被继承人的亲疏关系，以遗产继承人或者遗产管理人为纳税义务人。这种税制一般设有起征点、免征额和扣除项目，按照超额累进税率计征。2.分遗产税制。它是先按继承人的多少及其亲等关系，对被继承人遗留的财产进行分割，然后对各个继承人继承的遗产份额，在根据各继承人的个人经济状况及其

5、与被继承人的亲疏关系的远近进行不同的减免、扣除后，然后分别适用差别税率征税。3.混合遗产税制。它是把前两种征税方式结合起来，即先征一次总遗产税，然后再征分遗产税。　　二、赞成和反对遗产税开征的理由　　随着遗产税开征问题讨论的激化和媒体对相关事件高度热情的报道，遗产税问题不但是学界研究的课题，也是社会的热点。目前，对遗产税开征形成赞成和反对两派观点。　　（一）赞成开征遗产税的主要理由　　1.我国富人阶层已经出现，遗产税的开征有了雄厚的现实经济基础。　　国家社科规划课题“新世纪惩治腐败对策研究”课题组组长王明高说：“我

6、国已经有相当一批人进入了高收入阶层，占储蓄账户总数20％的高收入阶层，其存款占总储蓄额的60％以上。据经济学家相对保守的估计，全国资产总量在100万元以上的高收入家庭，至少在1000万以上。因此，遗产税的开征有了雄厚的现实经济基础。”　　2.我国社会贫富悬殊严重，有开征遗产税以降低贫富差距的政策需要。　　以王明高为代表的赞成派指出：我国目前的基尼系数实际上已超过0.4的国际警戒线。可见，我国贫富悬殊严重。而遗产税具有调节社会贫富分化的功能，因此，开征遗产税是当前社会发展的迫切需要。　　3.激励社会赠与，促进公益事业

7、　　遗产税制度是与公益捐赠制度相配套的。捐赠于公益事业的财产可以免纳赠与税。因此，人们在选择缴纳遗产税与免税的公益捐赠之间，会进行权衡比较，从而促进公益事业的发展。而据报道，我国内地参与公益捐赠的企业家人数不足1%.　　4.完善税制，弥补个人所得税不足　　有学者认为开征遗产税可以弥补个人所得税的不足。其理由是：“个人所得税征收管理欠佳，‘灰色’、‘黑色’收入大量存在，流转税、所得税等税种无法在收入环节发挥调节作用，遗产税可对此类财产在继承转移过程中进行有效监督，促进社会公平。”　　5.与国际接轨，保护我国国民在对外

8、交往中的利益　　由于世界上多数国家都开征了遗产税，我国国民在外国的遗产需要纳税。而外国公民在我国的遗产却无须纳税。这无形当中损害了我国国民的财产利益。　　（二）反对开征遗产税的主要理由　　1.国民富裕程度不足，不具备开征遗产税的经济基础　　虽然自改革开放以来，我国出现了一些“富裕阶层”，但是，我国的人均GDP仅1000美元，这只相当于美国19世纪时的水平。多