在职人员参加研究生课程题库考试税收筹划

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1、中央财经大学在职人员参加研究生课程题库考试答题纸（考试科目：税收筹划）答题内容：一、简述题（每题10分，共30分）1．企业的分支机构采取何种组织形式（子公司/分公司）能实现节税目标？答案：根据企业不同时期的生产经营情况可分为：（1）资金规模大且产品生产周期较长的公司，在生产经营初期设立分支机构能实现节税目标，分支机构初期产生的亏损（概率极大）可用来冲减总公司的利润，减少其应纳税所得，从而减少应纳税额。分支机构生产经营出现盈利后改设为子公司能实现节税目标，子公司可以充分利用国家对新建企业的税收优惠政策进行筹划，最大限度地减少纳税。同时，在生产初期可以大量投入，使得总公司的

2、盈利最大程度地减少，一旦改设子公司，便将最大盈利项目设在子公司。初期的高投入一般会有后期的高效益，子公司的高效益马上因为税收优惠政策而得到大量好处。（2）资金规模不大且产品生产周期较短的企业，在经营初期设立子公司能实现节税目标，这样可以最快地利用税收优惠政策少缴税款，同时取得货币资金时间价值的最大化和投资机会与效益的最大化，当产品进入衰退期时，再改设为分公司，用分公司的亏损冲减总公司的应税所得，从而达到节税的目的。2．“收取手续费”与“视同买断”两种委托代销方式哪一种更能节税？（请分别从委托方、受托方及委托双方总体税负等三个角度加以说明）答案：从不同的角度选择不同的委托

3、代销方式节税：（1）委托方角度：采用“收取手续费”的委托代销方式时，委托方按照《增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，将货物交付他人代销及销售代销货物的行为，应视同销售货物，计算缴纳增值税，同时需给受托方代销手续费。采用“视同买断”的委托代销方式时，委托方按照正常销售计算缴纳增值税和城建税及教育费附加。从委托方角度来看，采用“视同买断”的委托代销方式更能节税。（2）受托方角度：采用“收取手续费”的委托代销方式时，受托方根据《营业税暂行条例》的规定，受托方代理销售商品的行为，应当按照“服务业”税目计算缴纳营业税。同时，根据《增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，将货物交付

4、他人代销及销售代销货物的行为，应视同销售货物，要计算缴纳增值税。采用“视同买断”的委托代销方式时，由于视同买断行为实质上与一般商品购销行为无重大差异，因此，受托方不需要缴纳营业税，只需要按照正常销售计算缴纳增值税和城建税及教育费附加。从受托方角度来看，采用“收取手续费”的委托代销方式更能节税。（3）委托双方总体税负角度：如果委托双方同属于一个企业集团，则从税负的角度考虑应该选择采用“视同买断”的委托代销方式，可以节省税费。但如果委托双方不属于同一个企业集团，而是毫无关联关系的独立公司，则要根据委托双方的收益情况进行判断，一般来说应该选择采用“视同买断”的委托代销方式，因

5、为采用视同买断方式与采用收取手续费方式相比，受托方所缴纳税费尽管增加了，但其收益也增加了，最终还是选择视同买断方式。3．简述增值税纳税人（一般纳税人/小规模纳税人）税负均衡点增值率（含税）的推导及其含义。答案：（1）通过含税销售额增值率推导商业企业一般纳税人的适用税率为17%,小规模纳税人的适用税率为4%。一般纳税人：应纳增值税税额=[含税销售额/（1+17%）]×17%×含税销售额增值率小规模纳税人：应纳增值税税额=[含税销售额/（1+4%）]×4%使上面两式相等，求出两类纳税人的纳税均衡点E2，E2=26.5%当纳税人的含税销售额增值率为26.5%时,两种纳税人的增

6、值税税负完全相同；当增值率高于26.5%时，一般纳税人的应纳税额高于征收率为4%的商业企业小规模纳税人的应纳税额；当增值率低于26.5%时，一般纳税人的应纳税额低于征收率为4%的商业企业小规模纳税人的应纳税额。（2）通过含税购进额占含税销售额的比例来推导商业企业一般纳税人的适用税率为17%,小规模纳税人的适用税率为4%，[（含税销售额/1+17%）－（含税购进额/1+17%）]×17%=（含税销售额/1+4%）×4%如果：含税购进额/含税销售额的比例为E4，那么，E4可以通过上式解出：含税销售额（17%－4%×1.17%）=含税购进额×17%含税销售额×12.32%=含

7、税购进额×17%E4=含税购进额/含税销售额=12.32%/17%=72.5%当纳税人含税购进额/含税销售额的比例等于72.5%时，两种纳税人的增值税税负完全相同；当纳税人含税购进额/含税销售额的比例高于72.5%时，一般纳税人增值税税负低于小规模纳税人；当纳税人含税购进额/含税销售额的比例低于72.5%时，一般纳税人增值税税负高于小规模纳税人。二、综合分析题（每题10分，共70分）1．奥立电梯公司主要生产销售电梯并负责电梯的安装、维修及保养。2008年奥立电梯公司取得含税收入3510万元，其中安装费约占总收入的30%，保养费、维修费约占