注会税法·王金霞专题班·专题十一 企业所得税专题(1)

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1、专题十一企业所得税专题【考点一】企业所得税税率的运用一、基本规定种类税率适用范围基本税率25%①居民企业②在中国境内设有机构、场所的非居民企业取得的与机构、场所有关联的所得优惠税率20%符合条件的小型微利企业（注意小型微利企业的条件）15%国家重点扶持的高新技术企业（注意高新技术企业的认定条件）预提所得税税率20%(减按10%征收)①在中国境内未设立机构、场所的非居民企业②在中国境内虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业【例题·多选题】下列表述符合企业所得税税率有关规定的有()。A.居民企业适用25%的税率B.在我国境内设立了机构、场所

2、的非居民企业均减按10%的税率征收企业所得税C.在我国境内未设立机构、场所的非居民企业来源于我国境内的所得减按10%的税率征收企业所得税D.居民企业来源于境外的所得均减按10%的税率征收企业所得税【答案】AC【解析】在我国境内设立了机构、场所的非居民企业取得与设立机构、场所有实际联系的所得按25%税率征收企业所得税，故B选项错误；居民企业来源于境外的所得按25%税率征收企业所得税，故D选项错误。二、过渡性税率的运用原适用15%税率的企业以及原享受两免三减半、五免五减半政策的过渡期政策：年度20082009201020112012适用税率18%20%22%24%25%减

3、半后的税率9%10%11%12%12.5%【例题·单选题】位于经济特区的某生产性外商投资企业，2005年成立且当年获利。按原政策适用企业所得税税率15%，享受二免三减半的优惠政策，2005-2010年所得如下表：年度200520062007200820092010所得50-4060-2080140该外商投资企业2005～2010年应缴纳企业所得税共计()万元。A.28.9B.38.3C.45.8D.54.3【答案】B【解析】2005-2006年免税，2007-2009年减半，其中2007年税率为15%，减半后税率为7.5%，2009年税率为20%，减半后税率为10%，

4、2010年税率为22%。同时应考虑亏损弥补问题。应纳所得税额＝（60-40）×7.5%+（80-20）×10%+140×22%＝38.3(万元)。三、以前年度亏损对适用税率的影响如果是小型微利企业，应按照弥补以前年度亏损后确定税率。【考点二】企业所得税优惠政策的有关规定一、加计扣除项目（一）研发费加计扣除性质税前扣除费用化的研发费按150%在当年扣除(在据实扣除的基础上，加计扣除50%)资本化的研发费按150%进行摊销(摊销期限不低于10年)【注意的问题】1.研发费的归集的内容和范围2.特殊情况下研发费的处理①对企业共同合作开发的项目，凡符合加计扣除优惠条件的，由合作

5、各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。②对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合加计扣除优惠条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。③企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。（二）企业安置残疾人员所支付的工资企业安置残疾人员所支付工资费用的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。二、直接减少应纳税所得额的优惠（一）创投企业

6、优惠创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。【例题·单选题】某创业投资企业2008年6月1日采取股权投资方式对未上市的中小高新技术企业投资200万元，该创业投资企业2009年经税务机关核定的亏损30万元，2010年（未弥补2009年亏损及创投抵减前）的应纳税所得额为230万元。该创业投资企业2010年应纳企业所得税()万元。A.30B.15C.50D.57.5【答案】B【解析】创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市

7、的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；2009年的亏损可以用2010年的所得弥补。应纳企业所得税＝(230-30-200×70%)×25%＝15(万元)。（二）技术转让所得的优惠技术转让范围数量界限优惠内容（1）居民企业转让专利技术（2）计算机软件著作权、集成电路布图设计权（3）植物新品种、生物医药新品种（4）财政部和国家税务总局确定的其他技术所得≤500万元免税所得＞500万元部分减半【例题·单选题】某企业2010年自行计算的应纳税所得额为800万元，其中技术转让所得600万元