新企业所得税背景下的纳税筹划与纳税实务管理

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1、一、纳税筹划与纳税事务管理的目标　　纳税筹划目标：减轻税收成本；合理安排纳税义务发生时间；　　纳税事务管理目标：防范税收风险；维护自身权益。　　二、纳税筹划与纳税事务管理的新背景：《企业所得税法》的主要变化　　“四统一，一加强”：　　——统一纳税义务人；　　——统一税率；　　——统一应纳税所得额的计算；　　——统一税收优惠；　　——加强反避税管理。　　三、本课程的主要内容　　税基筹划与管理；　　税收优惠政策筹划与管理；　　纳税人组织形式的筹划；　　预缴税款的筹划。　　四、税基筹划与管理　　简化的公式：税基=应纳税所得额=收入总额-扣除总额★当前讲授

2、★　　（一）收入项目的筹划与管理　　1、收入确认的筹划问题　　（1）新税法与会计准则的异同分析　　条例第九条：　企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。　　条例第十七条　企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。　　股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分

3、配决定的日期确认收入的实现。　　第十八条　企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。　　利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。★当前讲授★　　第十九条　企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。　　租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。　　（2）关于纳税义务发生时间的正确把握　　如何把握权责发生制？如何处理与收付

4、制的关系？　　例1：对销售商品同时提供安装服务业务的分析。甲公司销售大型成套设备一套，总价5000万元，同时提供安装调试服务，约定验收合格后收取款项。甲公司在发出商品时是否产生企业所得税纳税义务？　　对预收款同时又是分期收款销售商品情况下的收入确认分析。　　条例第二十三条：企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：　　（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；　　（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的

5、工作量确认收入的实现。　　计税收入的确认：权责发生制原则+列举式的收付实现制原则　　会计收入的确认：权责发生制基础+实质重于形式原则+谨慎原则★当前讲授★　　（3）关于纳税义务发生时间的合理筹划　　筹划要点：　　——一般情况下谋求推迟纳税义务发生时间；　　——特定情况下，基于自身是否存在税收优惠、可弥补亏损等因素合理安排收入实现时间。　例3：甲公司向乙公司拆借资金1000万元，约定每年收取的利息收入120万元。如何进行纳税义务的筹划？　　例4：国税函〔2008〕299号文规定：房地产开发企业按当年实际利润据实分季（或月）预缴企业所得税的，对开发、建

6、造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整。　　该文对房地产企业产生了何种不利影响？如何解决？★当前讲授★　　2、对视同销售收入的合理规避　　条例第十二条：　企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。　　企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资

7、、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。　　条例第十三条：　企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。　　前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。　　条例第二十五条：　企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。　　条例第二十五条修改视同销售范围后，会计与税收之间部分差异消除。　　问题分析：　　——如何理解视同销售的性质？　　——如何把握

8、视同销售的范围？　　例5：促销赠品的分析。　　——如何运用公允价值？★当前讲授★　　例6：外购商品用于职工福利的税收问题。