2011年税收代理实务讲义第六

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1、学会计网(xuekuaiji.com)是会计人员网上交流学习探讨的专业网站,欢迎访问学会计论坛(bbs.xuekuaiji.com)和加入学会计QQ群(群号在论坛首页上有)。2011年注册税务师考试税务代理实务辅导讲义：第六章　第六章　企业涉税会计核算　　本章历年分值在10分左右，考试题型有单选、多选、简答、综合题。这一章的考点在涉税会计处理的实务操作上，单独命题的单选、多选小题年年有，分值不高，更多的是综合题或简答题。　　第一节　企业涉税会计主要会计科目的设置　　一、“应交税费”科目　　增值税在本科目

2、下设三个二级科目，其他各税种各设一个二级科目。　　（一）“应交增值税”明细科目　（掌握）　　1—5是设在借方的五个栏目，6—9是设在贷方的四个栏目。　　1.“进项税额”专栏，注意退货时只能在借方用红字冲减。　　【例题】某企业办理退货，将不含税价款为1000元的货物退回供货商。　　借：银行存款1170　　　　应交税费－应交增值税（进项税额）170（红字）　　　　贷：原材料　1000　　2.“已交税金”专栏，企业当月缴纳本月增值税。　　【例题】有一企业每10天预缴一次增值税，1月11日预缴增值税200000

3、元。　　借：应交税费－应交增值税（已交税金）200000　　　　贷：银行存款200000　　3.“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。　　账务处理：网站：http://xuekuaiji.com　　借：银行存款　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　　借：应交税费－应交增值税（减免税款）　　　　　贷：营业外收入－政府补助　　　4.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映生产企业出口产品按规定计算的应免

4、抵的税额。　　生产企业以自产的货物出口，在实行“免抵退”税办法的条件下，出口货物的销项税免征，进项税先用内销货物的销项税抵扣，未抵扣完的再申报办理退税。因此出口货物所享受的实质上的退税款由抵减的进项税和收到的退税款两部分组成。可以按批准的应免抵税额、应退税额进行会计处理，也可以按当期《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》上的申报数分别以下三种情况进行会计处理：　　核算抵减税额时作如下账务处理：　　借：应交税费－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）　　　　贷：应交税费－应交增值税（出口退税）　　

5、具体应退税额和应抵减的税额计算看第七章107页的计算公式。　　5.“转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应缴未缴的增值税。　　账务处理：　　借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）　　　　贷：应交税费－未交增值税　　　6.“销项税额”专栏，注意退回的已销货物应冲减的销项税只能在贷方用红字冲减。　　退货的帐务处理为：　　借：主营业务收入　　　　　贷：应交税费－应交增值税（销项税额）　（红字）网站：http://xuekuaiji.com　　　　　　银行存款　　　借：库存商品　　　　贷：主营业务成本　　

6、7.“出口退税”专栏。出口企业当期按规定应退税额，应免抵税额后，借记“其他应收款—应收出口退税款（增值税）”科目、“应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税）”科目，贷记本科目。　　注意：办理退税时，先计算申报，以后才能收到退税款，申报时先通过“应收帐款－应收出口退税款（增值税）”科目核算。　　借：应收帐款－应收出口退税款（增值税）　　　　应交税费－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）　　　　贷：应交税费－应交增值税（出口退税）　　8.“进项税额转出”专栏。　　注意与视同销售的区别：　　①外购货物

7、改变用途且不离开企业，作进项税额转出；　　②外购货物、在产品、产成品发生非正常损失，不能再形成销项，其损失应为不含税价和原进项税，也要作进项税额转出。　　借：在建工程（应付职工薪酬）　　　　贷：原材料　　　　　　应交税费－应交增值税（进项税额转出）　　借：待处理财产损溢－流动资产损溢　　　　贷：原材料　　　　　　应交税费－应交增值税（进项税额转出）　　对出口货物不得抵扣税额的部分，也应作为进项税额转出。　　借：主营业务成本网站：http://xuekuaiji.com　　　　贷：应交税费－应交增值税（进

8、项税额转出）　　9.“转出多交增值税”专栏，注意只对多预缴的增值税转出。也就是应交税费－应交增值税明细账出现借方余额，帐务处理为　　借：应交税费－未交增值税　　　　　贷：应交税费－应交增值税（转出多交增值税）　　小规模纳税人的增值税核算，注意按征收率计算的增值税额就是应纳税额。　　注意：一般纳税人按征收率计算的增值税和小规模纳税人的帐务处理相同第二节　工业企业涉税会计核算　　一、工业企业增值税的核算　（掌握）　　（一）供应阶段　　　1.按价