企业所得税案例(工业企业所得税)

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1、企业所得税案例转移保险赔偿调整当期利润一、基本案情2002年8月，因邻厂失火造成火灾，某市家俱厂加工车间及仓库被烧，造成存货损失11万元，该厂在报经税务等有关部门审批后，将这部分损失列为营业外支出，并于年末在税前扣除。2003年3月，地税稽查人员在对该企业的汇缴检查中，发现该企业为投保单位，于是决定做进一步审查。稽查人员了解到2002年末保险公司已就此损失向该厂赔偿了7万元，而查看“营业外支出”明细账却未有冲减额。后经仔细查账与询问，得知原企业收到保险赔偿费后，将其记入了“应付福利费”项目。即：借：银行存款70000贷：应付福利费70000另

2、据检查，企业2002年自行调整后的应纳税所得额为3万元，已按18%的税率最终申报缴纳了企业所得税。该企业全年应缴纳的各项税额为18万元，其他地方各税的计算和缴纳均无错漏。二、定性分析《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第七条第五款规定：“在计算应纳税所得额时，对自然灾害或意外事故有赔偿的部分不得扣除”151及《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第五十五条规定：“纳税人发生的资产盘亏、报废净损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，经主管税务机关审核可以扣除”。该厂在收到保险赔偿后，不冲减营业外支出，而是转入“应付福利费”账户，

3、是故意在账簿上少计应税收入，减少当期计税利润，造成少申报缴纳企业所得税21600元[（70000+30000）×27%-30000×18%]。该行为违反了《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款的规定，已构成偷税，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处以不缴或少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款。同时，该企业所偷税额21600元占当年应纳税额201600元（180000+21600）的比例为10.71%，已达到《刑法》第二百零一条规定的偷税罪标准。三、处理建议根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定：“纳税人伪

4、造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”151应依法向该企业追缴企业所得税21600元，并对所偷税款21600元处以1倍的罚款，罚款金额为21600元。鉴于企业已涉嫌构成偷税罪，建议移交司法机关追究其刑事责任。账务调整如下：（1）借：应付福利费70000贷：以前年度损益调整7

5、0000（2）借：以前年度损益调整21600贷：应交税金?应交企业所得税21600（3）借：应交税金?应交企业所得税21600营业外支出?税收罚款21600贷：银行存款43200（4）借：以前年度损益调整48400贷：本年利润48400注：这部分增加的“本年利润”在计算2003年度企业所得税时应予以剔除。按照股份有限公司会计制度的规定，补缴上年度的所得税计入“以前年度损益调整”账户，并将该账户余额直接转入“利润分配?未分配利润”账户，而不再通过“本年利润”账户。利用“预收账款”截留利润偷逃企业所得税一、基本案情2003年5月，某市地税稽查人员

6、在对该市一家机械设备厂进行2002年度所得税缴纳情况检查时，发现该厂有大量预收设备款的业务，其“预收账款”151账户本年贷方发生额为1097921.81元（不含税）。经审查有关销售合同，稽查人员发现涉及预收款的销售合同已经实现，经对购货方企业询问，合同单位已经收到发出的货物，但是该机械设备厂却未结转收入。另外，经审核，“产品销售成本”中的单位成本远高于“产成品”账户中的单位成本。由此税务机关初步认定该厂已结转“预收账款”中的销售成本。后经对企业财务人员询问，发现该企业按发出商品结转产品销售成本，利用“预收账款”进行利润截留的事实。另外，经检查

7、人员落实，企业2002年度账面利润3056780.12元，已按33%的税率申报缴纳了企业所得税。二、定性分析国家税务总局《关于企业经营收入确认时间问题的批复》（国税函[1999]295号）文件规定：纳税人以预收货款方式销售商品，一般应在商品发出时确认收入的实现。该机械设备厂2002年度“预收账款”中的1097921.81元，其相应产品成本已提前结转，销售已经实现，该数额实为其本年截留的利润。应调增2002年度计税利润1097921.81元，补缴企业所得税362314.20元（1097921.81×33%）。该企业通过多列成本、销售收入挂往来方

8、式隐匿销售利润，造成少申报缴纳企业所得税362314.20元，该行为违反了《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款的规定，已构成偷税。经税务人员计算，其所偷