中国税制笔记 第二章 增值税

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1、中国税制第二章增值税一、概述1、概念：增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。2、法定增值额≠理论增值额。法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因：各国在扣除范围上，对外购固定资产处理方法不同。3增值税一般不直接以增值额作为计税依据：采用税款抵扣法原因:确定增值额在实际中很困难4、类型：根据扣除项目中对外购固定资产的处理方式进行区分生产型增值税：不允许扣除外购固定资产收入型增值税：允许扣除折旧，但实际操作困难消费型增值税：允许扣除当期购入的固定资产（2009年后采取这种方式）5、特点只就销售额中的增值部分

2、课税，克服了重复课税；（最本质特征）只就销售额中的增值部分课税，克服了重复课税；具有征收上的广泛性和连续性。二、征收范围1、《增值税暂行条例》规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工修理修配劳务以及进口货物，属于增值税的征收范围。2、征收范围的一般规定销售或者进口货物货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物：是指有偿转让货物的所有权。进口货物：是指直接从境外进口的货物，同时包括从境内保税工厂、保税仓库、保税区运往境内其他地区的货物。提供加工、修理修配劳务“加工”是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委

3、托方的要求制造货物并收取加工费的业务。“修理修配”是指受托对损伤或丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。所称提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。3、销售货物、提供修理修配劳务、交通运输及现代服务、进口货物4、属于征税范围的特殊项目货物期货(包括商品期货和贵金属期货)；银行销售金银的业务；典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。5、混合销售行为、兼营行为一、

4、纳税人1、一般规定：增值税纳税人是指在中国境内销售货物、提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。特殊规定：承租人或者承包人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。扣缴义务人。境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的以购买方为扣缴义务人。进口货物的纳税人。进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。2、小规模纳税人、一般纳税人3、小规模纳税人的管理小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定一般纳税人。

5、管理：　　（1）销售货物和提供应税劳务，纳税人自己只能使用普通发票；　　（2）购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；　　3.新增：旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，可选择按小规模纳税人缴纳增值税。一、税率和征收率1、一般纳税人实行17%的基本税率、13%的低税率和出口零税率；小规模纳税人实行3%的征收率。提示：营改增新增税率11%（交通运输）、6%（现代服务）2、17%基本税率：增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除适用低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外，一律适用17%的基本税率。1

6、3%：增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为13%。粮食、食用植物油、鲜奶；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院及其有关部门规定的其他货物。零税率：除国务院另有规定外，纳税人出口货物适应零税率。1、税率的特殊规定税法规定，纳税人兼营不同税率货物或者应税劳务，应分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，未分别核算的，从高适用税率。2、征收率的特殊规定下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额。一般纳税人销

7、售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税——寄售商店代销寄售物品；典当业销售死当物品；经有权机关批准的免税商店零售免税货物。纳税人销售自己使用过的物品的二、应纳税额的计算应纳税额=销项税额-进项税额销项税额=不含税销售额*税率1、销售额的确定一般销售方式下销售额的确定销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输

8、装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将