中国税制——第二章增值税

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1、第二章　　增值税第一节增值税概述一、增值税的概念（一）增值额的概念指生产者或经营者在生产经营过程中新创造的价值。如何理解增值额？1.从理论上分析：增值额是指一定时期内劳动者在生产过程中新创造的价值，V＋M.2.从一个生产经营的单位来看：增值额是指销售收入额扣除原材料等的价款后的余额。其主要内容包括：工资、利润、利息、租金等项目。3.从商品流转的全过程看，该商品的最终销售价格等于以前各个环节的增值额之和。销售额与增值额的关系流转环节销售额增值额A原材料生产2020B半成品5030C产成品7020D批发8010E零售10020传统流转税的特点:甲产品：Ａ企业：２０×１０％＝２Ｂ企业：６０

2、×１０％＝６税负＝１８％Ｃ企业：１００×１０％＝１０乙产品：Ａ企业：２０×１０％＝２Ｃ企业：１００×１０％＝１０税负＝１２％丙产品：Ｃ企业：１００×１０％＝１０税负＝１０％道道征税，按流转全额征税，流转环节越多，税负越重增值税的特点流转环节销售额增值额增值税A原材料生产202020×17%B半成品503030×17%C产成品702020×17%D批发801010×17%E零售1002020×17%道道征税，按增值额征税，税负稳定(二)增值税的计算方法1.直接计算法:先计算增值额,再计算应纳税。应纳税额=增值额×税率2.间接计算法:扣税法应纳税额=销售收入额×税率-购入额×税率三、增值

3、税的特点1.征税范围广，税源充裕。2.实行道道环节课征，但不重复征税。3.对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效应。4.税收负担随应税商品的流转而向购买者转嫁，最后由该商品的最终消费者承担。四、增值税的作用（一）实行增值税可以消除重复征税的弊端，有利于以专业化协作为特征的社会化大生产的发展。（二）实行增值税可以提高税收对社会经济结构变动的适应性，有利于保证财政收入的及时、稳定和持续增长。（三）实行增值税可以做到出口退税准确、彻底，有利于贯彻国家鼓励出口的政策。（四）实行增值税有助于在税收征管上建立一种内在的监督制约机制，可以较有效的防止偷税行为。五、增值税的类型(一)生产型增值

4、税：不允许扣除任何外购固定资产的已纳税金。(二)收入型增值税：对外购固定资产的已纳税金只允许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣除。(三)消费型增值税：允许将当期外购固定资产的已纳税金一次性全部扣除。第二节征收范围、纳税人、税率一、增值税的征收范围(一)销售货物货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。“销售货物”，是指有偿转让所有权。注意：无形资产及不动产的销售、货物出租(二)提供加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的

5、业务。(三)进口货物(四)视同销售货物行为1.将货物交付其他单位或者个人代销；2.销售代销货物；3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；6.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；7.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位和个人。注：非增值税应税项目是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。个人消费包括

6、纳税人的交际应酬消费1.将货物交付他人代销；2.销售代销货物；（1）加价式代销3060100委托方：60×17%－30×17%受托方：100×17%－60×17%委托方受托方(2)收取手续费式代销301001005%委托方：100×17%－30×17%受托方：100×17%－100×17%（增值税）100×5%（营业税）受托方受托方3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；3080100（视同销售）A机构：80×17%－30×17%B机构：100×17%－80×17%总税负＝100×17%－30×17%（不视

7、同销售）A机构：0－30×17%B机构：100×17%－0总税负＝100×17%－30×17%甲地A机构乙地B机构4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目；生产企业在建工程非应税项目5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；7.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。(五)混合销售行为一项销售行为如果既涉及销售货物又涉及提供非