2015年考前五天提示班《税法》04

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1、2015年CPA税法5天提示（四）第十章 企业所得税法 提示一，纳税义务人、征税对象与税率个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税责任。我国企业所得税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”两个衡量标准，对居民企业和非居民企业做了明确界定。非居民企业的机构场所的含义。企业所得税的税率要求考生记忆。预提所得税概念：是指源泉扣缴的所得税。它不是一个税种，而是世界上对这种源泉扣缴的所得税的习惯叫法。外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国

2、境内的利润（股息、红利）、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，都应当缴纳10%的所得税。这就是预提所得税。提示二，收入问题要注意七个方面：（一）P259转让财产（股权）收入、股息红利收入、利息收入的实现时间；（三）受赠的收入确认（会计算）；（五）收入确认的税法规定条件与会计规定条件的差异；（六）不征税收入与免税收入的范围P264；国债利息与转让的处理；（七）非货币性资产投资企业所得税处理（新增，重要）。核心政策：税收递延——不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应

3、纳税所得额。提示三，税前扣除项目成本；费用；税金；损失；其他。企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。损失年度的确定【重要考点】主要扣除规则要点具体规定扣除原则（5个）权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则基本范围成本、费用、税金、损失、其他支出 具体项目和标准 按照实际发生额扣除（在符合扣除原则的前提下）工薪（合理和据实

4、）、社保、财险、向金融机构借款利息、汇兑损失、劳动保护费、环境保护专项基金（限定用途） 限定比例扣除（最重要） 职工福利费、职工教育经费、工会经费、招待费、公益捐赠、广告费、向金融机构以外的借款利息、手续费及佣金限定手续扣除总机构分摊的费用、资产损失【利息扣除的归纳】根据企业所得税法以及相关规定，所得税前利息支付规则： 可费用化扣除的利息 1.向金融机构借入的生产经营贷款利息；2.向非金融机构借入的不超过金融机构同期同类贷款利率的经营性借款利息3.购置建造固定资产、无形资产交付使用后发生的利息4.逾期偿还经营贷款，银行加收的罚

5、息5.支付给关联企业的不超过债资比且不超过金融机构同期同类贷款利率的正常经营借款利息6.支付给实际税负高于企业的境内关联方的利息可资本化扣除的利息需要资本化的借款费用，购置建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的利息支出（交付使用前） 不可扣除的利息 1.非银行企业内营业机构之间支付的利息2.注册资金未投足时充当资本金使用的借款利息（教材未收录）3.支付税负较低关联方的超过债资比的关联利息4.特别纳税调整加收的利息提示四，不得扣除的项目综合题必考。注意区分罚金、罚款、罚息、违约金的不

6、同处理。提示五，亏损弥补企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。（更多免费资料欢迎关注大家论坛！）非实际亏损额的确定和税务处理要求要把握。提示六，资产的税务处理（熟悉）资产的税务处理涉及资产的计价、折旧、摊销等问题。固定资产折旧比较重要。P279及P296-297有折旧的新规定经营性支出中的修理支出，与长期待摊费用中的大修理支出不是等同概念投资资产的处理：【相关链接】投资持有收益与投资转让收益的

7、归纳：企业行为税务处理规定转让股权全部确认为转让收益，不确认权益性投资收益撤回或减少投资分别确认权益性投资收益和转让收益清算分得剩余资产分别确认权益性投资收益和转让收益提示七，资产损失税前扣除的所得税处理损失金额的确定；实际损失在发生年度扣除；法定损失在申报年度扣除。提示八，企业重组的所得税处理P287；三、1.特殊性重组的条件（5条）；关注三个可计算的知识点：P288-4（3）P288-5（3）P288-6；例10-1提示九，税收优惠企业所得税法的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。提示十，

8、应纳税额的计算（掌握）第一、居民企业核算纳税实际应用（申报表应用）——境外是否补税需要单独计算。从申报表顺序看：注意：抵免限额分国不分项的确定规则及具体计算；境外实纳税额的直接负担与间接负担（第12章）第二、居民企业核定纳税——定额或应税所得率，今年要特别注意与小微企业或小小