高校年度部门决算报表中负结余问题引发思索

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1、高校年度部门决算报表中负结余问题引发思索　　[提要]近年来，高校负债发展为我国高等教育大众化做出了不可替代的贡献，政府化解高校债务工作业已告一段落。但由此引发的会计核算和报表填列问题少有争论。笔者结合工作实际，以某省教育厅所属32所高校为例，对年度部门决算报表中负结余引发的问题予以探讨，并提出浅见。关键词：高校；决算报表；负结余基金项目：河南省教育厅人文社科规划项目“我国高校财务信息披露问题研究——以河南高校为例”（编号：2012-GH-098）的部分成果；河南省哲学社会科学规划项目“我国高校财务信息披露模式研究”（批准号：2013

2、BJY030）的部分成果中图分类号：F23文献标识码：A收录日期：2013年7月4日11自1999年我国高校大扩招以来，高校负债发展已经成为不争的事实。十多年来，高校负债发展为我国高等教育大众化做出了不可替代的贡献。当前，政府化解高校债务工作业已告一段落。高校负债的存在，使高校的预算管理难度加大，因为负债不仅仅是运用于基建项目，弥补公用经费不足、用于学校设备更新等现象在多数贷款高校确实存在。作为发挥反映和监督职能的会计核算人员，在具体业务处理中，按照“大收大支”的预算模式在执行着预算，但是当年终盘点时，会惊愕地发现，尽管耗尽了历年的

3、积蓄去弥补收支差额，年末仍然出现了负结余。下面以某省教育厅所属32所高校为例，对年度部门决算报表中负结余问题予以探讨，并对由此引发的相关问题作深入思考以启迪新思路。一、对32所高校年度决算报表有关数据的历史考察（一）负结余情况。2004～2005年度部门决算调整引起的被某省教育系统称为财政政策性负结余挂账金额达58.3亿元，其中高校挂账近55.9亿元（这个数字正好与2004年底该部分高校的负债余额63亿元吻合，差额为在非事业财务如基建财务中核算的负债），这样造成的结果是2005年末因以前年度挂账引起的应收及暂付款科目出现骤增，在32

4、所高校中上亿甚至十几亿元的学校有16所。（表1）11（二）资产负债情况。2004年末，JYT所属学校资产负债率飙升100点以上的有1所，超过60%的高校6所，是大量的负债引起的，由于当一般基金余额为零时，超支因素在决算报表体系中分别体现在“收入支出决算表”的年末结余和“资产负债简表”的其他净资产项下，并以负数填列。但是，在调整后。2005年初，超过60%的高校1所，这样的结果是，降低了资产负债率，需要强调的是，这是人为调整的结果，这对于资本结构管理是不利的。（表2）（三）一般基金情况。（表3）从表3不难看出，除一些学校在一般基金中核

5、算了指定用途的专项资金结余外（这是核算上的会计差错，应予更正。），有13所高校连续两年为零，有9所高校连续3年为零。根据1998年颁布的《高等学校会计制度（试行）》精神，不难理解，当年末结余为负时，一般基金应该为零，因为一般基金是未指定用途的历年积累，是“家底子”、是“蓄水池”、是“调节器”。但是，通过调查研究，笔者发现现行高校在年度部门决算报表体系中“资产负债简表”的其他净资产项在某种程度上已经充当了“第二蓄水池”的作用，这或许正符合人们常说的“用明天的钱办今天的事”这个理念来解决高等教育财政危机问题。二、问题的缘起——预算编制不

6、周延，预算范围似是而非新修订的《高等学校财务制度》（财教[2012]488号）第十二条规定“高等学校预算编制应当遵循‘量入为出、收支平衡’11的原则。收入预算编制应当积极稳妥；支出预算编制应当统筹兼顾、保证重点、勤俭节约。”第十三条规定“高等学校参考以前年度预算执行、结转和结余情况，根据预算年度事业发展目标、计划与财力可能，以及年度收支增减因素和措施，按照预算编制的规定编制预算。高等学校预算应当自求收支平衡，不得编制赤字预算”。这和修订前的《高等学校财务制度》第十一条明确规定的预算编制原则高等学校编制预算必须坚持“量入为出、收支平衡

7、”的总原则。收入预算坚持积极稳妥原则；支出预算坚持统筹兼顾、保证重点、勤俭节约等原则”没有实质变化。国家教育部曾在《关于当前国家教委部属高校财经工作中几点意见的通知》指出：学校各级负责人不能将“负债经营”和“赤字预算”的思想引入到学校的预算编制和执行中，高校的年度预算应坚持综合、统筹和平衡的理念，做到量入为出、收支平衡，不搞超出学校综合财力能够承受的赤字预算。以上规定进一步限制了人们对高校负债运作的理解和实际运用。11负债形成的支出是否应纳入预算体系？首先从预算的概念入手。众所周知，资源是有限的，而事业发展的需求却是无限的，在潜在的

8、支出目标之间进行有效的选择，在大量的需求中选择优先支出的重点、平衡资源配置的决策过程就是预算的编制。预算的实质就是合理配置有限资源。部门预算是“一个部门一本预算”，是全面反映政府部门收支活动的预算，是部门依据国家有关政策规定及其行使职