浅谈我国纳税人信赖利益保护制度和其完善

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1、浅谈我国纳税人信赖利益保护制度和其完善　　【摘要】对纳税人进行信赖利益保护是税收法治建设的主要内容，同样也是纳税人依法纳税的重要组成部分。我国亟待在完善税收立法、公平执法程序、完善救济、确定补偿标准等方面建立完善的纳税人信赖利益保护机制。本文试通过对我国现行税法中的信赖保护机制进行具体的简要评析，并对其完善提出相应的意见和建议。【关键字】纳税人，信赖利益，不足，完善一、对纳税人信赖利益保护的一般认识1.纳税人信赖利益保护的含义。首先，民法上有信赖利益赔偿原则，比如：在合同缔结过程中，由于一方当事人违反了以诚实信用

2、原则为基础的先契约任务，造成另一方当事人的损害时，就形成了缔约过失责任，应承担相应的法律责任。作为缔约过失责任构成要件的损害是缔约相对人因相信契约5有效成立而造成的损害，即信赖利益的损害。再次，我国《行政许可法》第八条规定：“公民、法人或其他组织依法取得的行政许可受法律保护，行政机关不得擅自改变已经生效的行政许；行政许可所依据的法律、法规、规章修改或废止，或者准予行政许可所依据的客观情况发生重大变化的，为了公共利益的需要，行政机关可以变更或者撤回已经生效的行政许可。由此给公民、法人或者其他组织造成财产损失的，行政

3、机关应该依法给予补偿。”由此，信赖保护原则已成为一项特别原则出现在行政许可法中，同样，在税法上，信赖利益应当得到必要的承认和保护。二、我国现行纳税人信赖利益保护制度我国在《行政许可法》、《税收征管法》、《企业所得税法》等法律的部分条文中有对纳税人信赖利益保护原则的体现，但我国现行税法中并没有如税收法定原则一般重视新来利益保护原则，而是过分强调二者在一定程度上的矛盾性，并没有意识到信赖利益保护原则在遵从税收法定原则时，可以在局部、个例上协调规范税收法律关系。三、我国税收法律关系中对纳税人信赖利益保护的不足1.没有明

4、确的法律规定。信赖利益保护原则在我国法律上一直都没有被明确提出。我国税收部门等机关对纳税人的信赖利益保护不能充分重视起来。在法治社会中，税收征纳双方合理的权利和利益没有被明确提出，尤其是纳税人的权利与利益，不得不说，这不仅是税收征管方面的瑕疵，更是国家对公民权利的不重视。2.税收征纳双方掌握信息不对称时有发生。5纳税人对税务机关存在着现实的信赖性，而税务机关值不值得信赖则是我们应该关注的话题。首先，税务机关的职能是依法征税，为了更好的行驶其职能，税务机关对税法的规定有着清楚的掌握，并将其运用在实践中，与此同时，税

5、务人员学习税法知识的成本是由国家财政承担。而普通纳税人则是主要从事生产经营活动，也不可能从国家财政部门获得学习税法的经费，因而普通纳税人的税法知识一般情况下几乎处于不足状态。两者如此大悬殊的存在，必定会有信息不对称现象。四、关于我国纳税人信赖利益保护机制完善的构想1.在税收立法方面：规范授权立法，完善税收法治。要完善纳税人信赖利益的保护就需要有成文且严格的法律法规明确表现出对纳税人的信赖利益保护。必须将宪法和基本法规规定的公民的基本权利，在税法中具体体现出来，本着保护公民权利，限制国家权力滥用的原则，严格按照《立

6、法法》的规定，以法律形式制定有关行政法规，并且此处的立法权专属于全国人民代表大会及其常务委员会；部分未能制定法律的，应由全国人民代表大会及其常务委员会授权，国务院先行制定行政法规，这样通过加强税法的稳定性和易掌握性来充分保障纳税人的信赖利益。2.在税收执法方面：上文提出过，纳税人信赖利益保护的核心之一在限制税务行政主体变动税务行政行为，减少对纳税人信赖利益的侵害。5有了法律的强制力作为后盾，这个核心的实现就需要执法机关和纳税人之间相互信任和忠诚，以诚实信用的精神进行税收的征管。纳税机关需要在公民中努力树立一个诚信

7、廉洁、公平公正的形象。比如，税务机关在做出税务行政行为时不得进行欺诈、威胁、逼迫，不得以虚假的信息误导纳税人，损害纳税人的合法权益。提高征税的透明度，杜绝乱征税费。诚实信任的法律关系，也要求税务机关尊重纳税人被告知的权利。征纳方在做出行政行为，如撤销、废止等时，要充分考虑是否会损害纳税人的利益，保障纳税人的知情权和参与权。另外税务机关和公职人员也应当加强自身的服务意识和公仆意识，培养良好的社会公德和职业道德，尊重纳税人，保障纳税人的权利不受到侵犯。五、结语信赖利益保护原则的两个核心要求我们在立法、执法和事后都对纳

8、税人由于基于对税务机关和政府的信赖而同样得到必要的保护机制。纳税人对税务机关存在着现实的依赖性，所以，作为国家行政机关，税务机关也应本着诚实信用的态度尊重纳税人权利，保障纳税人信息的可靠性和与其相对称性，尽量避免纳税人在不知情、信息不对称等情况下财产资金受到损失。5同样，这一切的根本也在于法律的稳定性和可预测性，为了多方位保障纳税人的信赖利益，立法部门也应依据《立法法》的