最新第九章--金融资产[1]教学讲义ppt.ppt

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1、第九章--金融资产[1]第一节金融资产的分类第二节金融资产的计量第三节金融资产的减值（不讲）第一节金融资产的分类金融资产的特征：具有活跃市场或金额是可确定的。金融资产主要包括：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等具体分为四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产（三）有能力持有至到期下列情形表明没有能力持有至到期：没有资金支持；受到法律限制；其他情形。（三）贷款和应收款项定义：在活跃市场中没有报

2、价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。注：贷款和应收款项是四类金融资产中唯一一类没有公允价值的。贷款和应收款项与持有至到期投资的主要差别在于：前者在活跃市场上没有报价，并且在出售或重分类方面受到限制较少。（四）可供出售金融资产定义：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收账款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。通常情况下，此类的金融资产在活跃的市场上有报价。企业从二级市场上购入的有报价的债券投资、股票投资、基金投资等可以划分为可供出售金融资产可供出售金融资产的两个特征：（

3、1）有公允价值；（2）准备长期持有（不持有至到期或持有意图不明确）注：企业在股权分置改革过中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，划分为可供出售金融资产。企业持有上市公司限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、不同类金融资产之间的重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项重分类有条件不得重分类不得重分类不得重分类企业将持有至到期投资到期前出售或重分类了一部分（较大比例），表明它违背

4、了持有至到期的最初意图，那么，剩余部分也不能再作为持有至到期投资，而应该重分类为可供出售金融资产，并且在两个完整会计年度内，不能把任何金融资产重分类为持有至到期投资。这“两年”的限制其实就是一种惩罚。两年之后，符合条件的可供出售金融资产可以划分为持有至到期投资。【2010年考题·多选题】下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分

5、类为可供出售金融资产【正确答案】AB【答案解析】任何情况下，交易性金融资产不能重分类为其他金融资产，其他金融资产也不能重分类为交易性金融资产，因此，选项A和B正确。【2011年考题·单选题】企业部分出售持有至到期投资使剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为（）。A.长期股权投资B.货款和应收款项C.交易性金融资产D.可供出售金融资产【正确答案】D【答案解析】持有至到期投资因持有意图或能力发生改变，应当将其重分类为可供出售金融资产。第二节金融工具的计量一、金融资产的初始计量交易费用，是指直接增量费用，如佣金、手续费等，不包

6、括间接的融资费用、差旅费、内部管理费用等。任何金融资产买价中包含的已到期但尚未领取的利息，应单独确认为应收利息；买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收股利。(都不计入金融资产成本）【2010年真题】下列各项中，不应计入相关金融资产的初始入账价值的是（）A.取得贷款和应收账款发生的交易费用B.取得交易性金融资产产生的交易费用C.取得持有至到期投资发生的交易费用D.取得可供出售金融资产发生的交易费用答案：B【单选题】企业购入交易性金融资产，支付的价款为206万元，其中包含已到期尚未领取的利息6万元，另支付交易费用4万元。该项交易性金

7、融资产的入账价值为（）万元A.206B.200C.204D.210答案：B二、公允价值的确定公允价值，是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。存在活跃市场的金融资产公允价值的确定活跃市场报价就是公允价值不存在活跃市场的金融资产公允价值的确定应采用估值技术来确定公允价值，并以市场价格为基础。三、金融资产的后续计量（一）后续计量原则1.交易性金融资产应当按照公允价值计量2.持有至到期投资、贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量3.可供出售金融资产应当按照公允价值计量（二）实际利率法及摊余成本1、实际利率法定义

8、：按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入及利息费用的方法。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的