最新第2章-审计准则与审计质量控制准则课件ppt.ppt

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1、第2章-审计准则与审计质量控制准则2.1审计准则本节主要介绍三个方面的内容：1.审计准则的性质和作用；2.中国注册会计师执业准则体系；3.中国注册会计师鉴证业务基本准则。2.1.1审计准则的性质和作用1．审计准则的性质审计准则是审计人员在执行审计业务过程中应当遵守行为规范，是衡量审计质量的重要标准，是发表审计意见的重要依据。具体说：（1）审计准则是规范审计人员执行审计业务的行为规范；（2）审计准则是衡量审计质量的重要标准；（3）审计准则是审计人员发表审计意见的重要依据。注册会计师职业道德规范注册会计师业务准则（47个）会计师事务所质量控制准则（1个）注册会

2、计师执业准则2012年1月1日废止注册会计师业务准则相关服务准则（2个）鉴证业务准则鉴证业务基本则（45个）其他鉴证业务准则（2个）对财务信息执行商定程序代编财务信息审计准则（41个）审阅准则（1个）2012年1月1日废止其中34个1.鉴证业务准则鉴证业务准则由基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则（分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则）。其中审计准则是整个专业准则体系的核心。（1）审计准则审计准则用来规范注册会计师执行历史财务信息（主要是财务报表

3、）审计业务，要求注册会计师在提供审计服务时，通过不断修正的、系统的执业过程，采用综合的审计方法，获取充分、适当的审计证据，对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证。合理保证是一种高水平但非百分之百的保证。由于选择性测试方法的运用、內部控制的局限性、大多数证据是说服性而非结论性的、在获取和评价证据以及由此得出审计结论时涉及大量判断等因素，因此，注册会计师不可能对鉴证对象提供绝对保证。（2）审阅准则审阅准则用来规范注册会计师执行历史财务信息（主要是财务报表）审阅业务，要求注册会计师在提供审阅服务时，通过不断修正的、系统的执业过程，采用询问和分析程序（在证据收集

4、程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制），获取充分、适当的审计证据，对财务报表是否不存在重大错报提供有限保证。有限保证低于合理保证，它是一种适度水平的保证，如上市公司中期财务报表审阅。（3）其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则用来规范注册会计师执行除历史财务信息审计和审阅以外的其他鉴证业务。根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。如预测性财务信息的审核等。从麦克逊·罗宾斯事件看审计准则的作用【案例】麦克逊·罗宾斯药材公司事件麦克逊·罗宾斯药材公司在1937年的资产负债表中虚构1907.5万美元的资产，其中包括存货虚构1000万美元，销

5、售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元。罗宾斯药材公司的债权人朱利安·汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现了疑点，请求官方协调控制证券市场的权威机构--纽约证券交易委员会调查此事。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯·沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了“正确、适当”等无保留的审计意见。从麦克逊·罗宾斯事件看审计准则的作用在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司经理菲利普·科斯特及其同伙，相互

6、勾结，侵吞公司资产。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已"资不抵债"，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所，要求赔偿其全部损失。在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的《财务报表检查》（审计准则的前身）中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债

7、权损失的赔偿。从麦克逊·罗宾斯事件看审计准则的作用2.相关服务准则相关服务准则用来规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序、管理咨询、税务咨询和其他服务，即非鉴证业务。在提供相关服务业务时，注册会计师不提供任何保证。3.质量控制准则质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵循的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。2.2质量控制准则质量控制的含义和作用中国注册会计师质量控制基本准则审计准则与质量控制基本准则的关系2.2.1质量控制的含义和作用所谓审计质量控制，是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的

8、控制政策和程序的总称。质量控制关系到会计师事务所的生存与发展，有着