薪酬激励视角人力资源会计相关问题探析

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薪酬激励视角人力资源会计相关问题探析　　一、薪酬激励下人力资源会计确认在经济高速发展的今天，人力资源在企业中占据的比例越来越大，而人力资源会计的确认是会计核算的首要环节，它直接决定计量环节和报告环节的发生与否，因此人力资源会计的确认问题理应得到广泛的关注。首先，人力资源指的是员工的劳动能力，这种能力可以在未来给企业创造经济利益；其次，人力资源是企业可以实际控制的；最后，人力资源的成本是可以用货币形式进行计量的，这是由于企业可以用货币形式计量人力资源投资的支出，如培训费、基本工资、保险费及福利等支出，基于以上三点可以将人力资源定义为会计资产，理应得到会计确认。（一）人力资源资本化5 在谈论人力资源会计的确认问题之后，就要讨论人力资源能否资本化，这既是人力资源会计确认的核心问题，也是其能够存在的关键。由于薪酬激励是一项长期的激励方式，其获益期间一般会超过一个会计期间以上，因此基于薪酬激励视角应将维护人力资源支出中的工资及薪金、医疗保险和社会保险等支出及开发人力资源支出中的在职培训支出等获益期在一个会计期间以上的支出资本化。并应根据收入与费用配比原则，对确认的人力资源在未来获益期间进行分期摊销，准确而及时的反映人力资源的现实价值。（二）人力资源为无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，首先，人力资源不具有实物形态，因为人力资源指的是员工的潜力，而不是员工本身，这种潜力是没有实物形态的；其次，人力资源是一项资产，它可以在将来给企业带来经济利益；再次，人力资源的获益期较长，一般会超过一个会计期间；最后，人力资源提供的经济利益存在着不确定性。基于上述四点原因，人力资源应归属为无形资产。但人力资源也会出现有形和无形的损耗及增值，为更好地反映这种情况，确保企业资产确认的准确性，就要定期对人力资源的价值进行评估，以及时、合理地反映人力资源价值的现实价值。（三）相关账户设置为了更好地为人力资源会计的核算做好准备，基于薪酬激励的角度，应设置以下几个基本账户：（1）“人力资产”账户。这个账户是资产类账户，揭示人力资产的增加、减少及余额情况。账户借方揭示人力资产因进入企业和增值而引起的增加数额，贷方揭示人力资产因退出企业而引起的减少数额。（2）“人力资本”账户。这个账户属于权益类账户，是”人力资产”的对应账户，用来表示无偿调入员工时的投资来源。当员工退出企业时，将账户的数额转入“营业外收入”账户，作为其价值的转出。（3）5 “劳动者权益”账户。这个账户是劳动者权益类账户，表示企业员工因投入劳动力而享有的利益。企业员工进入企业并出让劳动或劳务时，劳动者的权益增加，增加数额登记在贷方；员工退出企业时，劳动者的权益减少，减少数额登记在借方。（4）“人力资产取得成本”和“人力资产开发成本”账户。这两个账户是过渡账户，揭示属于资本性支出的人力资产的增加、减少和余额，借方表示企业属于资本化的人力资产的增加数额，贷方表示转入“人力资产”账户的贷方。（5）“人力资产累计摊销”账户。在这个账户下又分设“人力资产取得成本摊销”账户和“人力资产开发成本摊销”账户，这个账户的贷方表示属于资本化费用并应在本期分摊计入的人力资产的数额，借方表示员工退出企业时与之有关的属于资本化支出的累计摊销额，余额表示现有的属于资本化支出的人力资产的累计摊销额。（四）人力资本的确认基于薪酬激励视角的人力资本的薪酬激励方式对不同类型的人力资本所起到的作用的不同，应将非活跃人力资本和活跃人力资本分别进行确认。（1）非活跃人力资本的确认。对于非活跃人5 力资本而言，由于其工作能力和努力程度大致处于可观测的状态，因此对其使用的薪酬激励措施主要就是工资加奖金的形式，企业获得非活跃人力资本时可做如下确认：借记“人力资本”，贷记“人力资本”。（2）活跃人力资本的确认。对于活跃人力资本而言，工资仅占薪酬激励的一个较小的份额，由薪酬激励导致的变动性的薪酬占据大部分，以剩余索取权为例对活跃人力资本进行确认：借记“人力资本”，贷记“人力资本”；借记“利润分配——未分配利润”，贷记“应付利润”。二、薪酬激励下人力资源会计计量由于我国近年来才开始以中国的实际情况为基础深入研究人力资源会计的相关问题，因此，建立完善的人力资源会计系统，要解决的难题还有很多。阻碍人力资源会计发展的主要原因之一就是人力资源会计的计量问题，解决人力资源会计的计量问题，从本质上来讲，就是要解决人力资本入账价值如何确定的问题。基于薪酬激励的视角，本部分从非活跃人力资本和活跃人力资本两个角度出发，试图找到解决人力资本入账价值确定的有效方法。5 基于以上存在问题，已有许多专家学者对人力资源会计计量进行了大量研究，并提出了一些解决方案，但总体来说，其核心问题并没有取得突破性进展，其计量问题仍是阻碍其实际应用的一大难题。薪酬激励下的人力资源会计的计量充分体现了信息的相关性和可靠性，因此可以将其研究作为突破现有困境的关键，进行深入研究。由于人力资源的价值不是一成不变的，而是处于时时变动之中，所以传统的财务会计计量已经不适用于人力资源会计的计量，需要使用二次计量的方法来完善人力资本的入账价值问题。所谓二次计量就是在人力资源刚进入企业时，此为初始计量，进入企业以后，对其价值的变动进行调整，此为后续计量。（一）人力资本的初始计量当人力资源初次进入企业时，对其进行初始计量，此时由于人力资源对企业未来价值的贡献程度存在着不确定性，员工与员工之间高低不齐，因此，更多地以其受教育的程度为标准对其本身的价值进行评估。然而，人力资源的种类不同，对企业的贡献值也不同，所以应区别对待不同种类的人力资源的计量，基于此种考虑，又可将人力资本分为非活跃人力资本和活跃人力资本。（1）非活跃人力资本的初始计量。对于非活跃人力资本来说，其薪酬激励机制的主要组成部分是基本工资，因此在对非活跃人力资本进行初始计量时，可使用如下计量公式：　　V=∑FtYt/（1+r）t其中：V：人力资源的初始入账价值Ft：行业的调整系数，行政垄断行业05