最新控股权取得日的合并财务报表-孙萍课件ppt.ppt

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1、控股权取得日的合并财务报表-孙萍合并财务报表控股权取得日的合并财务报表控股权取得日后的合并财务报表合并财务报表：集团内部往来业务的抵消控股权取得日的合并财务报表一、合并会计报表概述二、合并会计报表的编制（二）合并报表的构成1、合并资产负债表2、合并利润表3、合并利润分配表4、合并现金流量表5、合并会计报表附注（三）编制合并会计报表的基本条件1、统一的决算日和会计期间2、统一的会计政策3、统一的编报货币4、采用权益法核算（四）合并报表的合并理论合并会计报表的合并理论是指应当站在怎样的立场上来认识母公司与子公司

2、的关系，从而合理的确定合并的范围和合并的方法。（四）合并报表的合并理论在编制合并会计报表时，就如何看待少数股权的性质，以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了三种编制合并会计报表的合并理论，即所有权理论、经济实体理论和母公司理论。同学们要注意把握这三种不同理论的要点。（四）合并报表的合并理论1、所有权理论2、经济实体理论3、母公司理论理论要点所有权理论：认为母子公司之间的关系是拥有与被有的关系，合并会计报表反映母公司股东所拥有的经济资源。实体理论：认为编制合并会计报表是为了满足合并主体全体股东的信息需求。

3、因此，控股股东和少数股东都是企业集团的股东。母公司理论：认为编制合并会计报表的目的是为了满足母公司股东的信息需求，反映母公司的股东所控制的经济资源。报表的合并采用比例合并法报表的合并采用全面合并法美国和英国合并会计报表实务中，采用的主要是母公司理论。国际会计准则委员会制定发布的有关合并会计报表的准则，也要求使用母公司理论。我国合并会计报表准则中采用的也是母公司理论。而在合并会计报表实务中，往往不是单纯运用某一种合并理论，而是将上述理论结合起来运用。（五）合并报表的范围确定合并会计报表的合并范围，也就是确定哪

4、些子公司应包括在合并会计报表的编报范围之内，哪些不应包括。它是正确编制合并会计报表的前提，取决于编制合并会计报表所运用的合并理论。由于我国采用的是母公司理论，所以，在会计实务中对应纳入和不纳入合并范围的子公司的界定是以是否实质上存在控制为标志。直接持有50%以上有表决权股份纳入合并范围的子公司间接持有50%以上有表决权股份直接和间接合计拥有50%以上表决权股份根据章程或协议，有权控制子公司的财务和经营政策。有权任免董事会等类似权利机构的多数成员。通过与其他投资者之间的协议，而持有半数以上表决权。在董事会或类

5、似权利机构会议上有半数以上表决权。母公司通过其他方式实质上拥有控制权的子公司母公司拥有50%以上股份的子公司母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并范围：1、母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。2、母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。3、母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。4、母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体大部分风险。（六）子公司应该提供的资料1、个别会计报表及附表、附注。２、子公司会计政策、会计估计变

6、更和以前年度差错更正的资料。３、子公司所有者权益变动的明细资料。４、子公司利润分配的有关资料。５、内部往来及业务的资料。（七）编制合并报表的程序1、设计工作底稿。2、将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿。3、在工作底稿中计算各项目的“合计数”。4、编制抵销分录。5、计算合并会计报表各项目的数额。6、将合并数抄入正式报表。（八）编制合并报表的方法关于合并会计报表的具体作法，特别强调如下：编制合并会计报表的直接依据，不是账薄记录，而是纳入合并范围的母子公司的个别会计报表，即“以表编表”。这一

7、点同学们务必注意，它是理解抵销分录的关键。有关的抵销分录，只在工作底稿中编制，不必登入会计账簿。而且合并资产负债表、合并利润表及合并利润分配表的编制均在一张工作底稿中完成。由于编制合并工作底稿，是编制合并会计报表的关键。所以，同学们一定要熟练掌握其编制方法。格式见教材。底稿中的关键是抵销分录的编制，即会做抵销分录，合并工作底稿的编制问题也就解决了。编制合并日的合并会计报表需要抵销的有关事项合并日各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资的抵消。母子公司之间以及子公司相互之间债权债务的抵销。抵销分录的作法

8、做抵销分录，同学们要把握三个关键：一是站在企业集团的角度；二是以母子公司个别会计报表为基础，即以表编表；三是要注意是对合并后重复事项的抵销。二、合并会计报表的编制（一）编制合并会计报表的技术方法（二）购买法（三）权益结合法（一）编制合并会计报表的技术方法1、购买法要点：（1）在资产负债表上，子公司的净资产按控制权取得日的公允价值反映，母公司的净资产按账面价值反映。（2）确认商誉。2、权益结合法要点：（1）合并主体