控股权取得日后的合并报表-孙萍.ppt

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1、合并会计报表—股权取得日后的合并会计报表商学院审计系－孙萍主要内容一、长期股权投资的会计处理方法二、合并工作底稿的基本思路三、购买法下合并会计报表的编制（一）股权取得日后首期合并资产负债表、合并润表和合并利润分配表的编制（二）股权取得日后连续各期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制四、权益法下合并会计报表的编制一、长期股权投资的会计处理方法合并报表编制的基础----权益法（一）权益法简单权益法：对被投资企业长期股权投资的账面价值的调整主要有两种情况。1、对于被投资企业实现的净利润，投资企业要按持股比例确认投资收益，并相应

2、增加投资的账面价值。2、对于从被投资企业收到的股利，视为投资的收回，减少投资的账面价值。（一）权益法复杂权益法：对于投资取得日被投资企业各资产与负债项目的账面价值与公允价值的差异，要调整被投资企业的净利润，因而影响投资企业对被投资企业投资的账面价值以及投资企业对被投资企业投资的收益。适用：我国：投资企业能够对被投资企业实施共同控制或有重大影响的情况下，采用权益法（复杂权益法）（二）成本法长期股权投资按取得成本入账后。1、对于被投资企业实现的净利润，不调整投资的账面价值；2、投资公司一般按实际收到的股利确认投资收益，只有当被投资企业累

3、计发放的股利超过累计实现的净利润时，其差额视为投资的返还，应按持股比例冲减投资的账面价值。（二）成本法适用：我国：对于子公司投资对于被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响，且不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。二、合并工作底稿的基本思路（一）合并工作底稿的设计思路（二）抵销分录的编制思路二、合并工作底稿的基本思路（一）合并工作底稿的设计思路1、合并工作底稿包括那些报表项目。合并资产负债表合并利润表合并现金流量表合并所有者权益变动表2、合并工作底稿的栏目设置。二、合并工作底稿的基本思路（二）抵销分录的编制思路抵销分录

4、的编制，其中对于母公司的长期股权投资、投资收益与子公司的所有者权益、利润分配相关项目之间的抵销，有两种思路：一是基于期末余额的抵销；二是将长期股权投资的期初余额与相应的子公司所有者权益相抵销。三、购买法下合并会计报表的编制（一）控制权取得日（二）控制权取得日后第一年的工作底稿（首期）（三）控制权取得日后第二年（连续各期）（一）控制权取得日将母公司的长期股权投资与子公司的净资产抵消，将子公司的资产账面价值调整到公允价值。P235页【例10-1】1、母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目抵销先找出长期股权投资的年初账面价

5、值，然后抵销，形成合并价差。借：股本资本公积盈余公积未分配利润合并价差贷：长期股权投资少数股东权益（被投资企业净资产的公允价值*持股比例）（二）股权取得日后首期合并报表的编制2、冲销合并价差，将子公司资产、负债账面价值调整为公允价值借：固定资产应付债券商誉贷：营业成本（存货）合并价差3、调整资产、负债低估、高估数对当年净利润的影响借：管理费用贷：固定资产借：财务费用贷：应付债券4、冲销子公司当年提取的盈余公积借：盈余公积贷：提取盈余公积5、反映少数股东净利润借：少数股东净利润贷：少数股东权益举例：P238页【例10-2】（二）股权取

6、得日后连续各期合并报表的编制将长期股权投资的年初余额由成本法下的余额调整为权益法下的余额，然后再抵销。借：长期股权投资贷：年初未分配利润（投资收益）1、母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目抵销先找出长期股权投资的年初账面价值，然后抵销，形成合并价差。借：股本资本公积盈余公积年初未分配利润合并价差（包含对净利润的调整额）贷：长期股权投资少数股东权益2、冲销合并价差，将子公司资产、负债账面价值调整为公允价值借：固定资产应付债券商誉贷：合并价差3、调整资产、负债低估、高估数对净利润的影响借：管理费用（当

7、年的）贷：固定资产借：财务费用（当年的）贷：应付债券4、冲销子公司当年提取的盈余公积借：盈余公积贷：提取盈余公积5、反映少数股东净利润借：少数股东净利润贷：少数股东权益6、将母公司当年确认的投资收益与子公司所有者权益变动表上的“对股东的分配”抵销(抵销子公司宣告分配的股利)借：投资收益少数股东权益贷：对股东利润的分配举例：P242页【例10-3】四、权益法下合并会计报表的编制（一）控制权取得日（二）控制权取得日后第一年的工作底稿（首期）（三）控制权取得日后第二年（连续各期）（一）控制权取得日权益结合法的原理：要求在在控制权取得日的合

8、并资产负债表上，母子公司的各资产与负债项目继续按原来的账面价值计价，不考虑资产、负债的公允价值与账面价值的差异，不存在合并商誉的问题。权益结合法：1、当支付对价不是股份时，所支付的对价的账面价值与所取得的净资产账面价值的份额之间可能存