最新会计初级职称考试_可供出售金融资产教学讲义ppt.ppt

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1、2014会计初级职称考试_可供出售金融资产一、概念可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为交易性金融资产、持有至到期投资等金融资产的，可以划归为可供出售金融资产。可供出售金融资产为股票投资：可供出售金融资产取得时的成本持有期间公允价值变动（上升）处置时转出持有期间公允价值变动（下降）期末余额：资产负债

2、表日的公允价值（即：该项金融资产的账面价值）20127持有期间公允价值变动（下降）处置时转出成本处置时转出持有期间公允价值变动（上升可供出售金融资产为债券投资可供出售金融资产：8取得投资时债券的面值持有期间摊销的折价持有期间公允价值变动（上升）处置投资时转出未摊销的折价处置时转出持有期间公允价值变动（下降）期末余额：资产负债表日的公允价值（即：该项金融资产的账面价值）取得投资时形成的折价持有期间摊销的溢价持有期间公允价值变动（下降）处置投资时转出债券的面值处置投资时转出未摊销的溢价处置时转出持有期间公允价值变动（

3、上升）三、可供出售金融资产的计量1.初始计量（1）可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。初始确认金额=公允价值+交易费用如果是股票投资，则与公允价值一起记入“可供出售金融资产——成本”科目；如果是债券投资，由于“可供出售金融资产——成本”科目按照面值计量，所以交易费用应记入“可供出售金融资产——利息调整”科目，均构成金融资产的初始确认金额。（2）企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收

4、利息）。2.后续计量（1）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。该利息或现金股利，并不包括购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。（2）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。（3）出售（终止确认）时，售价和账面价值的差额计入投资收益；同时，将“资本公积——其他资本公积”转出，计入当期损益。四、可供出售金融资产的会计处理（一）企业取得金融资产1.企业取得的可供出售金融资产为股票

5、投资的借：可供出售金融资产——成本　　应收股利　　贷：银行存款等（实际支付的金额）公允价值与交易费用之和支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利2.企业取得的可供出售金融资产为债券投资的借：可供出售金融资产——成本（债券面值）　　应收利息借或贷：可供出售金融资产——利息调整　　贷：银行存款等（实际支付的金额）支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息差额例1：2017年4月21日，A公司从二级市场购入乙公司股票100000股，每股价格16.2元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元/股。A公司

6、另支付相关交易费用1200元。A公司将持有的乙公司股票划分为可供出售金融资产。请编制相应的会计分录。（1）4月21日，A公司购入乙公司股票：借：可供出售金融资产——成本1601200应收股利20000贷：银行存款1621200（2）4月28日，A公司收到现金股利：借：银行存款20000贷：应收股利20000例2：2017年1月1日，丁公司支付价款10457971元购入D公司于当日发行的5年期公司债券100000张，每张票面金额100元，票面年利率为4%，实际利率为3%，每年末支付利息，到期偿还本金。丁公司将该公司

7、债券划分为可供出售金融资产。请编制相应的会计分录。借：可供出售金融资产——成本10000000——利息调整457971贷：银行存款10457971（二）资产负债表日1.可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资借：应收利息（债券面值×票面利率）借或贷：可供出售金融资产——利息调整（差额）　　贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）2.可供出售金融资产为一次还本付息债券投资借：可供出售金融资产——应计利息（面值×票面利率）借或贷：可供出售金融资产——利息调整（差额）　　贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）

8、3.可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：可供出售金融资产——公允价值变动　　贷：资本公积——其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额——做相反会计分录。例3:2017年1月5日，A公司从二级市场购入乙公司股票100000股，每股价格10元，另支付相关交易费用800元。9月17日，乙公司宣告发放半年度现金股利0.10元/股。A公司将持有的乙公司股票划分为可供