bot模式下收费公路会计核算问题浅谈

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1、BOT模式下收费公路会计核算问题浅谈　　摘要：近年来，BOT融资模式逐渐成为中国经济发展的重要支撑。本文讨论了BOT项目的含义，分析了BOT模式下收费公路建设的财务核算，并针对后续支出及移交时的账务处理等问题提出了改进意见。关键词：BOT项目；收费公路权；无形资产；财务核算近年来，我国道路建设速度加快，有力的促进了经济发展。由于政府资金需要解决国民建设的诸多问题，势必满足不了各方面需求，这就促进了BOT业务的产生并已成为中国经济的重要支撑。一、BOT项目的含义及特点BOT项目的特点是政府将属于应由政府

2、部门承担建设和经营的特定基础设施交由企业建设，并以特许协议的方式授予投资者经营权，特许经营权期限届满，BOT项目无偿移交给政府，包括该项目约定移交涉及的全部硬件设施。目前我国BOT项目的特许权合同基本上都是行政合同，大多对项目建成后的收费都有明确规定，而且还规定了项目的特许权期限及经营方式，在定价、经营形式等方面企业没有完全的自主权。二、BOT模式下收费公路建设的财务核算5我国收费公路建设属于BOT融资项目，首先由政府规划收费公路，交由企业建设后运营，运营期限一般为20-25年，最长不超过30年，运营

3、期满后成为不收费公路，相当于将资产移交给政府。收费公路建设中BOT会计核算模式如下：1.建设期间的财务核算。在收费公路建设中，政府一般会向项目公司提供一定量的项目资本金作为启动资金，该资金构成政府应付合同价款的一部分，而不作为政府补助处理。项目公司从政府处取得资金时，应确认为一项负债。一般情况下，收费公路的项目公司作为业主并不提供项目的建造劳务，而是将项目建造发包给其他方，故不应确认建造服务收入，而应按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。通常在建设期间先计入“在建工

4、程”。2.建设完成后资产的确认。在以前的财务核算中，收费公路建设完成后从“在建工程”转入“固定资产”。而实际上项目公司对收费公路并没有产权，也没有占有和处置权，且项目公司在经营期结束后要将资产无偿移交给政府，故确认为“固定资产”存在瑕疵。由于项目公司通过政府授权，拥有收费经营权，其实际上只是一种特许经营权，故应在收费公路建设完成后转入“无形资产”核算。而建造过程中发生借款利息，应按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。53.经营期间的财务核算。收费公路经营期间的收入主要是通行费收入，经营成

5、本为公路养护成本及经营人工成本。这些收入、成本费用的核算相对简单，与其他企业无实质差别。主要的难点在于资产的摊销。资产摊销的本质是实现资产自身简单再生产的价值补偿过程。由于收费公路资产价值高、流动性差、使用期长，摊销方法的选择对企业的持续经营、规避流动风险和投资者利益有举足轻重的作用。目前，路（桥）类上市公司大都采用车流量法或平均年限法。平均年限法的优点是容易计算，且不易出现人为操纵利润现象；缺点是不同车流量对道路损耗情况不同，不符合收入成本的配比原则。车流量法类似于工作年限法，根据不同的车流量计提不

6、同的摊销，符合收入成本核算的配比原则，看似合理，其实也存在着缺陷。首先，收费期间的车流总量与当地的经济发展和路网结构相关，还受区域气候、地形等影响。其次，公路的损耗并不全是车辆行使造成的，还受自然界的侵蚀，风吹日晒、雨打冰冻等等。车流量法无法补偿这种无形的损耗。因此，建议将资产成本划分为两部分内容，一部分为有形损耗计提摊销的基数，这部分占总成本的比例等于预计总车流量占公路设计车流量的比重，另一部分为无形损耗计提摊销的基数。有形损耗采用车流量法摊销，无形损耗采用平均年限法摊销。54.后续支出的财务核算。

7、随着路网结构的变化，有时会在收费公路增设立交桥等大型工程，这种工程从长远来讲会为企业带来效益，但通常需要花费较高的成本，类似还有路桥等的改造工程。这些支出符合固定资产的改扩建支出，虽然收费公路权属于无形资产，但依托于此项权利的收费公路基础设施仍是实物资产，根据“实质重于形式”的会计原则，与收费公路有关的后续支出，如果符合资本化条件，应予以资本化，并按增加后的资产在剩余收费年限内摊销。收费公路每隔三到五年还需要进行一次大的检修，这种检修一方面是为了检查路桥的磨损情况，一方面是为了保证收费公路的良好性能，

8、这类费用通常也比日常养护要高，且受益期超过一个会计年度，应做为长期待摊费用处理，在预计的下一个检修期前摊销完毕。5.移交时的账务处理。由于移交时列入“无形资产”的资产已经摊销完毕且无余额，因此此时主要是进行实物移交，并在实物资产移交后将无形资产与累计摊销对冲，对项目公司财务报表无实质上的影响。收费公路在进行实物移交时，其实质是将收费公路转变为不收费公路，因此需将收费设施拆除，并安顿好收费公路工作人员。收费设施的拆除变卖对项目公司来说一般无太大的支出负担，