第3章---应收账款.ppt

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1、第三章应收账款西南财经大学会计学院一、应收票据（一）应收票据的特点与分类我国的应收票据指商业汇票1．分类（1）商业汇票按承兑人分为：银行承兑汇票和商业承兑汇票（2）按是否计息分为：不带息商业汇票和带息商业汇票。2．特点期限短（不超过6个月），发生坏账的风险比较小（特别是银行承兑汇票），一般不提坏账准备，超过承兑期不能收回的应收票据应转为应收账款，对应收账款计提坏账准备。（二）应收票据核算1、不带息票据的核算发生时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税金—应交增值税（销项税额）收到款项时（或转销）借：银行存款（或应收账款）贷：应收票据2.带息票据的核算（1）到期价值的确定应收票据利息=票据票

2、面金额×利率×期限期限指签发日到到期日的时间间隔（有效期）到期日的确定：1）用月表示，按到期月份中与出票日相同的那一天；2）用日表示，应从出票日起按实际经历天数计算，且出票日和到期日，只能计算其中一天。票据到期价值=票据面值×（1+年利率×票据到期天数÷360）或=票据面值×（1+年利率×票据到期月数÷12）（2）会计处理应收票据的利息收到时借：银行存款贷：应收票据财务费用年终计息时（平时一般不处理，收到时才处理）借：应收票据贷：财务费用（三）应收票据贴现1.贴现的计算“贴现”是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将

3、余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天数÷360贴现天数=贴现日到期日实际天数-1贴现所得金额=票据到期价值-贴现息2.会计处理（1）不带追溯权（贴现后终止确认应收票据，即注销其账面价值）借：银行存款（贴现所得额）贷：应收票据（票据帐面价值）（借或贷）财务费用（差额）（2）带追溯权（贴现仅将未来收取现金的权利转移给银行，并未将风险转移）借：银行存款（贴现所得额）贷：短期借款（票据帐面价值）（借或贷）财务费用（差额）（3）逾期1）不带追溯权，贴现企业不承担连带的偿付责任，不做任何会计处理。2）带追溯权的。如果已贴现的票据到期，承兑人的银行账户不足支付

4、，银行将贴现票据退回贴现企业，同时从其账户中将款划回（本、利息）。借：短期借款贷：银行存款同时借:应收账款——A企业贷：应收票据——A企业财务费用二、应收账款（一）应收账款的含义指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。会计上的应收账款具有特定的范围：（1）它是销售活动形成的债权；（2）是流动性质的债权；（3）是本企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。应收账款应于收入实现时予以确认。二、应收账款的计价应收账款按实际发生额入账，但是要考虑以下因素：（一）商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。它不影响会计核算，是用于计算发票价格的手段。（

5、二）现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。一般用“折扣/付款期限”表示，如2/10，1/20。n/30。在有现金折扣的情况下，应收账款入帐金额有两种方法：1．总价法２．净价法目前主要采用总价法三、会计处理1.发生时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）银行存款（代垫费用）2.收到时借：银行存款贷：应收账款四、应收款项减值企业应该在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应该将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。坏账是指企业无法收回或收回的可

6、能性极小的应收款项。（一）坏账损失的确认1．债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的；2．债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的；3．债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小（二）会计处理计提借：资产减值损失贷：坏账准备确认坏账损失时借：坏账准备贷：应收账款例：Y公司2007年开始计提坏账准备，比例为5%，2007年末应收账款余额为100万，2008年末应收账款余额为120万；2008年5月1日发生应收A单位的款项8万无法收回，确认为坏账损失，2009年末应收账款余额为150万；2010年8月收回上年已经冲销的A单位款项3万，该年末应收账款为1

7、10万。解：2007年坏账准备为：100×5%=5万借：资产减值损失50000贷：坏账准备500002008年末坏账准备余额=120×5%=6万2008年应提坏账准备=6-5=1万借：资产减值损失10000贷：坏账准备100002009年5月确认坏账损失时借：坏账准备80000贷：应收账款800002009年末坏账准备余额=150×5%=7.5万2009年应提坏账准备=7.5-6+8=9.5万借：资产减值损失95000贷：坏账准备9