应收账款审计.ppt

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1、应收款项审计一应收账款审计的特点查证核实难度大审查应收款项要重点关注其真实性审计风险较大二　审计目标1.确定应收账款是否存在，是否归属被审计单位所有。2.确定应收账款账面余额的正确性。3.确定应收账款增减变动的合法性。4.确定坏账准备的计提是否恰当。5.确定应收账款在报表中的披露是否恰当。三　内部控制要点1.职能分工控制2.实行销货合同控制。3.信用调查，赊销审批控制。4.按销货订单发货控制。5.会计与稽核控制。6.分析检查控制。进行账龄分析。7.坏账审批注销控制。严格审批制度，把好坏账注销关。8.销货退回与折让

2、审批控制。四　应收账款实质性测试1.取得或编制应收账款明细表若取得，审计师要将此明细表与应收账款总账与明细账核对，审查是否相符。例某审计师在对某公司应收账款审计时，从该公司取得明细表。仅走马观花浏览了一遍，进行认真核对，结果总账比明细账大出2578万元，从而确认了该公司根据应收账款总账的余额填制的会计报表。2.分析性复核项　目期初余额本期增加本期减少期末余额应收账款预付账款其他应收款6103001501240250100650350501200200200本期销售收入3405期末应收账款账款1200万元，期初为6

3、10万元，增幅高达近100%；应收账款周转率本期为3次，上次为5次，本期期末应收账款占销售收入的比例高达35%。从以上分析可见，本期应收账款增幅过快，变化异常需重点审查。2.取得或编制应收账款账龄分析表账　户账　龄应收金额计提比例计提金额合计应收账款1年以下1～2年2～3年3年以上35023070505%10%15%2017.523.010.510.061⑴应收账款账龄的含义⑵编制的方法⑶目的3.函证应收账款⑴概念：审计人员以被审计单位的名义向被审单位的债务人发出询证函，要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一

4、种方法。⑵函证的目的：⑶函证的范围和对象⑷函证的方式⑸函证易忽视的问题：函证程序的有效执行，是获取有效审计证据的必要条件，也是降低审计风险的的关键。从表面上看，函证是询证函的发出和收回，但实质上函证是为了取得外部证据来支持审计结论。因此，审计师应对询证函的选择、询证函的编制、询证函的发出和收回实施控制。例审计师小王负责应收账款的函证工作。小王选取了若干个样本，由于时间紧，发函量大，小王决定请公司财务处人员帮忙发函，把询证函交给财务处，请他们盖章、装入信封、写好地址、贴上邮票发出。①函证样本量抽取过低如美国的巨人公

5、司从1100家广告商中抽取了24个样本，并仅仅向4个广告商发函询证。如此低的抽样比例，即使4家广告商回函确认了预付广告费的真实性，审计师也不能由此推断1100家预付广告费的真实性。②函证程序由客户控制函证的对象由客户提供名单确定③对函证实施过程中存在的疑虑，没有追加审计程序④对回函结果不进行分析、评价。⑤函证程序走过场，往往在审计报告发出才收到回函。⑹审计师实施函证程序时应当注意：①抽取的样本应当足以代表总体，包括：金额较大的项目交易频繁但期末余额较小的账户账龄较长的账户重大关联方交易重大或异常交易②审计师应亲自

6、控制询证函的发出和收回，必要时可直赴对方单位予以确认。③审计师发询证函的最佳时间，是资产负债表日前后。若在下一年发函，为不影响审计工作进度，审计师也可在发询证函的同时，利用电话、电子邮件、传真等方式先取得询证函的结果，但在编制审计报告之前，一定要获取询证函的原件，以支持审计结论和审计意见。④审计师不应过度依赖函证结果。如果函证的结果不可信赖，审计师应实施替代程序，以消除疑虑，降低风险。函证回函并非铁证。很多经验显示，审计师虽然收到回函确认相符，但客户可能把审计师的函证工作视为例行公事，随便盖个橡皮章应付，但事后客

7、户却又其原先确认的债务不认账。某上市公司的账上列有应收董事长私人投资公司的账款，函证结果经确认无误，事后获悉董事长的投资公司为一空壳公司，连应付账款都未列账，这笔款项已打入董事长的私人账户。4.检查未函证的应收账款5.审查应收账款增减变动的真实性、合法性。⑴虚假交易；⑵虚假出资，以及非法抽资；⑶挪用公款；⑷非法资金拆借；⑸越权非法核销应收资金；⑹期末借入一笔巨款；⑺对方以劣质资产抵债。例审计师于浩对某公司2002年度的会计报表进行审计。在综合和评价收到的应收账款函证回函时，发现其中三份应收账款回函做如下表述：1.

8、（A公司）“所欠余额3000万元已于2003年1月2日付讫。”2.（F公司）“查贵公司12月28日开出的发票，金额为585万元（含增值税）系目的地交货，本公司2003年1月23日收到货物，故2002年12月31日欠贵公司账款之事并不存在。”3.（J公司）“我公司2002年12月15日开出的红字退货发票，金额为2130万元，已注销了询证函所欠款项。”注册会计师于浩设计针对性