第8讲 第一章 第四节 存货——原材料.ppt

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1、专题四存货专题四存货二、原材料（1）原材料的账务处理——实际成本法1.购入材料①单货同到（发票账单与材料同时到达）借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金、应付账款等）专题四存货（1）原材料的账务处理——实际成本法1.购入材料②单到货未到（货款已经支付，材料尚未到达或尚未验收入库）单到时：借：在途物资（原材料在路上）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据应付账款等）材料到达、入库时：借：原材料贷：在途物资专题四存货二、原材料的账务处理——实际成本

2、法1.购入材料③货到发票账单未到（货款尚未支付，材料已经验收入库）期末（暂估时间点）仍未收到单据时材料按暂估价值入账：借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初（上班第一件事儿）作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款——暂估应付账款贷：原材料收到发票账单后，按实际金额记账。注意：增值税进项税额不能暂估！专题四存货二、原材料的账务处理——实际成本法1.购入材料④货款已经预付，材料尚未验收入库（同预付账款账务处理）预付时：借：预付账款贷：银行存款材料入库时：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款

3、补付货款时：借：预付账款贷：银行存款专题四存货二、原材料的账务处理——实际成本法2.发出材料①用于生产经营借：生产成本（直接材料）制造费用（间接材料）销售费用（销售环节）管理费用（行政环节）在建工程（工程项目）委托加工物资（发出加工材料）贷：原材料专题四存货二、原材料的账务处理——实际成本法2.发出材料②用于出售（日常经营活动）销售材料对于工业企业来说一般处于次要地位，应通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目核算。专题四存货二、原材料的账务处理——计划成本法1.概述计划成本法下，会计期末应将计划成本调整为实

4、际成本，本质还是实际成本！材料成本差异=实际成本-计划成本实际成本>计划成本超支，材料成本差异>0实际成本<计划成本节约，材料成本差异<0实际成本110超支+10计划成本100实际成本90节约-10专题四存货二、原材料的账务处理——计划成本法2.账务处理①购入材料时按实际成本计入“材料采购”科目：借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：库存现金/银行存款/应付账款/应付票据等专题四存货二、原材料的账务处理——计划成本法2.账务处理②验收入库后按计划成本计入“原材料”，两者的差额计入“材料成

5、本差异”科目中核算：借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支差异，实际>计划）贷：材料采购（实际成本）（或）材料成本差异（节约差异，实际<计划）或者借：原材料借：材料成本差异（超支差异）贷：材料采购贷：材料采购节约反之。【注意】两种分录都行！专题四存货二、原材料的账务处理——计划成本法2.账务处理③发出材料时结转发出材料的节约成本差异时：借：材料成本差异（节约差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率）贷：生产成本/制造费用/管理费用发出材料时结转发出材料的超支成本差异时：借：生产成本/制造费用/管理费用贷：材料

6、成本差异（超支差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率）专题四存货差异额（期初材料成本差异+本期购入材料的成本差异）（期初材料的计划成本+本期购入材料的计划成本）材料成本差异的作出是为了调整计划成本（对象）如果企业材料成本差异比较均衡，可以采用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异，年度终了，应对材料成本差异率进行核实调整。期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×材料成本差异率【注意】节约差异为负号，超支差异为正号（材料成本差异=

7、实际成本-计划成本）>0，超支，+<0，节约，-×100%材料成本差异率=二、原材料的账务处理——计划成本法3.材料成本差异率专题四存货【总结】第一，采购时，按实际成本付款，借记“材料采购”；第二，材料验收入库时，按计划成本借记“原材料”，贷记“材料采购”；第三，入库时形成的材料成本差异，超支差异借记入“材料成本差异”，节约差异贷记入“材料成本差异”；第四，发出材料时采用计划成本,结转发出材料应负担的差异额。（因为贷记原材料，原材料为计划成本。）【单选题】某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月销售一

8、批材料，含税6084元。该批材料计划成本为4200元，材料成本差异率为2%，该企业销售材料应确认的损益为（）元。A.916B.1084C.1884D.1968专题四存货专题四存货【答案】A【解析】销售材料确认的其他业务收入=6084÷（1+17%）=5200（元），确认的其他业务成本=4200×（1+2%）=4284（元）,销售材料应确认的损益=5200-4284=916（元）。专题四