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1、成本管理会计学第六章盈利能力与安全性分析目录CONTENTS01盈亏临界点分析02实现目标利润分析03敏感性分析04不完全线性关系下的本－量－利分析01盈亏临界点分析盈亏临界点,又称保本点,是指利润为零时的销售量或销售额。盈亏临界点分析就是根据成本、销售量（或销售额）、利润等因素之间的函数关系,预测企业在何种情况下达到不盈不亏的状态。贡献毛益（又称如创利额、边际贡献），是指销售收入扣除变动成本后为企业做的贡献,而这种贡献要在扣除固定成本后才能成为真正的贡献(即利润)。贡献毛益：又称创利额、边际利润、临界收益等，是指销售收入扣除变动成本后为企业做
2、的盈利贡献。在变动成本法下，变动成本即为企业产品的全部成本，于是收入减去产品的变动成本得到的贡献毛益就是变动成本法下的产品利润。贡献毛益=销售收入-变动成本贡献毛益率=（销售收入-变动成本）/销售收入=（销售单价–单位变动成本）/销售单价贡献毛益还可以具体分为制造贡献毛益和营业贡献毛益。制造贡献毛益是指产品销售收入减去产品自身的变动成本后为企业带来的盈利贡献，而营业贡献毛益是指企业全部收入减去产品的变动成本以及期间变动成本后为企业带来的盈利贡献。是指企业的经营规模（销售量）刚好使企业达到不盈不亏的状态，也称保本点。6.1.1盈亏临界点计算公式盈
3、亏临界点销售量=盈亏临界点销售额=多品种下盈亏临界点销售额=固定成本/加权平均贡献毛益率盈亏临界点的计算例题6-1：设某企业生产和销售单一产品,该产品的单位售价为50元,单位变动成本为30元,固定成本为50000元。盈亏临界点的销售量为:V=50000/(50-30)=2500(件)按金额计算的盈亏临界点：V·SP=FC·SP/(SP-VC)即：V·SP=FC/(SP-VC)/SP(SP-VC)/SP为单位产品贡献毛益在销售单价中所占的比例,即贡献毛益率。则贡献毛益率为：(50-30)/50×100%=40%盈亏临界点的销售金额则为:V=500
4、00/(40%)=125000(元)盈亏临界点作业率的计算作业成本报告盈亏临界点作业率是指盈亏临界点的销售量占企业正常销售量的百分比，是一种绝对水平。计算公式=*100%安全边际的计算安全边际是指正常销售量或者现有销售量超过盈亏临界点销售量的部分。安全边际率＝安全边际/现有销售量（或正常销售量）×100％安全边际额=正常（现有）销额-盈亏临界点销额安全边际量=正常（现有）销量-盈亏临界点销量例题6-2：设企业盈亏临界点的销售量为2500件,预计正常销售量为4000件,销售单价为50元。安全边际=4000-2500=1500(件)或=4000×5
5、0-2500×50=75000(元)安全边际率=1500/4000×100%=37.5%或安全边际率=75000/(4000×50)×100%=37.5%计算结果说明:销售量减少超过37.5%,该企业将出现亏损。按国际惯例,安全边际率可用于经营安全性的测试:10%<非常危险10%~20%危险20%~30%值得注意30%~40%安全>40%非常安全由于该产品安全边际率为37.5%,因而从经营角度讲是安全的。引伸公式利润=安全边际销售数量×单位产品贡献毛益=安全边际销售数量×销售单价×单位产品贡献毛益/销售单价×100%=安全边际销售收入×贡献毛益
6、率将上式左右两边均除以产品销售收入,则有：销售利润率=安全边际率×贡献毛益率6.1.2盈亏临界图盈亏临界图盈亏临界图就是将盈亏临界点分析反映在直角坐标系中。盈亏临界点采用前述数学模型进行计算叫做公式法;反映在直角坐标系中则称为图示法。盈亏临界图最基本的形式是将固定成本置于变动成本之下,从而清楚地表明固定成本不随业务量变动的特征。例题6-3：设某企业生产和销售单一产品,销售单价为60元,正常销售量为3000件,固定成本总额为50000元,单位变动成本为35元。该企业的盈亏临界图如图6—1所示。6.1.3相关因素变动对盈亏临界点的影响固定成本变动的
7、影响【例6-4】设某企业生产和销售单一产品,产品的售价为60元,单位变动成本为40元,全年固定成本为600000元,则盈亏临界点的销售量为:盈亏临界点销售量==30000(件)如设其他条件不变,只是固定成本由原来的600000元下降到了500000元,则盈亏临界点的销售量由原来的30000件变为:盈亏临界点销售量==25000(件)单位变动成本变动的影响【例6-5】如【例6-4】中的其他条件不变,只是单位变动成本由原来的40元下降到了35元,则盈亏临界点的销售量由原来的30000件变为:盈亏临界点销售量==24000(件)单位销售价格变动的影响
8、【例6-4】中的其他条件不变,而销售价格由原来的60元提高到70元,则盈亏临界点的销售量由原来的30000件变为:盈亏临界点销售量==20000(件)
