《审计实务与案例》导学资料一.doc

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1、《审计实务与案例》导学资料一——存货监盘一、知识点（一）制定存货监盘计划1．制定存货监盘计划的基本要求注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位管理层制订的存货盘点程序的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。2．制定存货监盘计划应考虑的相关事项在编制存货监盘计划时，注册会计师需要考虑以下事项：（1）与存货相关的重大错报风险；（2）与存货相关的内部控制的性质；（3）对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令；（4）存货盘点的时间安排；（5）被审计单位是否一贯采用

2、永续盘存制；（6）存货的存放地点，以确定适当的监盘地点；（7）是否需要专家协助。3．存货监盘计划的主要内容（1）存货监盘的目标、范围及时间安排；（2）存货监盘的要点及关注事项；（3）参加存货监盘人员的分工；（4）检查存货的范围。（二）存货监盘程序1．评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序（1）适当控制活动的运用，例如，收集已使用的存货盘点记录，清点未使用的存货盘点表单，实施盘点和复盘程序；（2）准确认定在产品的完工程度，流动缓慢(呆滞)、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货(如寄存货物)；（3）在适用的情况下用于估

3、计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量；（4）对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。2．观察管理层制订的盘点程序的执行情况3．检查存货注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧（或残、次、冷——不热门的产品、背——呆滞产品）的7存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。4．执行抽盘（1）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，获取有关盘点记录准确性（或存在认定）的审计证据。（2）从存货实物中选取项目追查至盘点记录，获取有关盘点记录完整性

4、的审计证据。5．特别关注存货盘点范围、特殊类型存货6．存货监盘结束时的工作（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。存货盘点日不是资产负债表日如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。（三）特殊情况的处理1．在存货盘点现场实施存货监盘不可行时如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计

5、师应当实施替代审计程序(如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录)，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。2．因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘时如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。3．由第三方保管或控制存货时如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：(1)向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；(2

6、)实施检查或其他适合具体情况的审计程序其他审计程序可以作为函证的替代程序，也可以作为追加的审计程序，包括：①实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行)；②获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；③检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；④当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。（四）存货监盘程序审计工作底稿举例（参考）存货监盘程序7被审计单位：A公司索引号：4109-3项目：存货监盘截止日/期间：2010年12月31日编制：张xx复核：

7、王xx日期：2011年1月29日日期：2011年1月31日审计程序一、监盘前，获取有关资料，以编制存货监盘计划1.复核或与管理层讨论其存货盘点计划，评价其能否合理地确定存货的数量和状况。2.根据被审计单位的存货盘存制度和相关内部控制的有效性，评价其盘点时间是否合理。(1)如盘点日和资产负债表日不一致，应当考虑两者的间隔情况，评价对内部控制的信赖能否将盘点日的结论延伸到资产负债表日；(2)确定采用实地盘存制时盘点日是否与资产负债表日一致；(3)确定对存放在不同地点的相同存货项目是否同时盘点。3.如果认为被审计单位的存货盘点计划存在缺

8、陷，应当提请被审计单位调整。4.完成被审计单位盘点计划调查问卷。5.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。6.了解与存货相关的内部控制。7.评估与存货相关的重大错报风险和重要性。8.查阅以前年度的存货监盘工作底稿。9.与管理层讨论以