应收账款审计应注意的问题

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1、应收账款审计应注意的问题一、“应收账款”有无与“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等科目相混淆的现象　　　　此种情况会造成核算不实、不准确。检查时，可按现行会计制度规定的核算内容进行逐项核对。　　　　二、企业有无虚增应收账款以调节利润，夸大经营成果的现象　　　　此种情况主要是企业将未实现销售的产品做虚假销售，而将这部分“收入”通过“应收账款”科目挂账。如某企业为了完成上级下达的利润指标而将库存产成品30多万元列做虚假销售，从而虚增利润30余万元。检查时，应重点审查分析原始凭证及科目对应关系。　　　　三、利用“应收账款”科目转移资金　　　　有些企业为了

2、达到某种目的，故意将本企业资金或产成品(商品）以“销售”或“劳务”、“外借”等名义转移到外地某关系单位，然后通过该关系单位的配合将这部分资金、物资挪作他用或者私分。如某企业年终为给职工搞福利，而将本企业的5万元资金以“借款”名义汇往外地某商场，账务处理是：借：应收账款，贷：银行存款。然后，给职工和上级领导发“购物券”，若干年后将此款项做坏账核销。检查时，可发函询证，或检查销货发票、出库单等原始凭证。　　　　四、利用“应收账款”科目调平账款　　　　这种情况多发生于一些财会人员素质不高、责任心不强的企业。当发生相关账簿数字不符时，财会人员不是认真查找原因，而是

3、通过“应收账款”科目，硬性调整数字，人为编造，使其“相符”或“平衡”。这样做的结果往往是在“平衡”的背后，隐藏着严重的违纪行为，给企业造成损失。如我们在审计时，曾发现有一笔分录“借：应收账款—××银行40000，贷：银行存款40000”，所附原始凭证是一张银行对账单。我们顿生疑窦：记账凭证所附原始凭证不符合制定规定，并且账户对应关系也不符合实际，向银行收取什么款项，难道银行向企业借款不成?经过调查核实，原来该企业财会人员不经常与银行核对账目，从而使负责记载该企业账户的银行记账员以“订正账目记载错误”的名义，从该企业账户中擅自划出4万元资金，“借”给某私人企

4、业，直到年终结账时，财会人员才发现“银行存款日记账”余额比银行对账单余额多4万元，于是便以上述分录调平本企业账目。到我们审计时，此款已被无偿占用七个月之久。　　　　五、少提或多提坏账准备，人为调节利润　　　　现行财会制度规定，计提坏账准备的企业，年终按应收款余额的3‰-5‰的比例计提并计入“管理费用”科目。这样，有些企业为了调节利润就采取虚增、虚减应收账款余额或扩大、缩小计提比例等手法来多提或少提坏账准备。　　　　六、坏账损失的确认及其账务处理不符合制定规定　　　　在实际工作中坏账损失的确认难度较大，情况比较复杂，这就给一些企业弄虚作假、营私舞弊带来可乘之

5、机。有的企业为达到某种目的，将本可收回的账款作为坏账予以核销，形成账外资金，然后用于不合理开支或者私分；有的企业重新收回已经作为坏账损失处理的账款时不入账，而做为企业的“小金库”；还有的企业对于确实无法收回的坏账不予核销，长期挂账。所以，必须对坏账损失的确认和处理严格审计，防止违纪现象的发生。检查时，应重点分析应收账款的账龄，查询债务单位是否有偿还能力，回收措施是否得力，核销坏账的证据是否充分等。　　　　七、注意“应收账款”科目上下年度结转的“空中飞”现象　　　　所谓的“空中飞”是指企业在本年度结束时，将某一账户或几个账户的余额分解或合并到下年度新账的几个

6、或一个账户中去，不必进行账务处理就可以达到某种目的的违纪行为。例如，某企业拨给所属食堂25000元款项(招待费支出)，本应在有关费用中列支，但却记入“应收账款”明细项目(企业内部往来款项本应记入“其他应收款”)，到下半年结转新账时，将此款项的余额合并到“在建工程”科目余额，而新账中的“应收账款”明细项目也再无此项记载，这样经过“空中飞越”了两个年度，便将这笔招待费支出在基建成本中核销了，可谓“巧妙”之至。　　　　八、将已收到的应收账款不入账或推迟入账时间，以达到挪作他用、甚至据为己有的目的　　　　有的销售人员利用手中的权利和工作上的便利条件，周旋于本企业和

7、外地客户之间，将收取的货款用于个人经营活动，或利用收款和入账的"时间差"将款项存入银行从中渔利。检查时，要经常向对方单位发函询证或派人核对，查明本单位应收账款是否与对方实际欠款金额相吻合。如果不一致应进一步查明原因，防止企业遭受损失和舞弊现象的发生。“三公”经费审计中应注意的几个方面【点击数:311】【时间:2012-08-0110:37:26.0】　　笔者参与了对部分机关事业单位公款招待、公车使用、公费出国的三公经费审计，审计中发现“三公经费”审计应关注以下几点：　　一、招待费　　1、应重点检查会议费的支出，从已经审计的单位看，大部分单位为了掩饰其招待费

8、的支出数额，往往将部分招待费从此科目列支，审计中要特别注意该科目支