关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题公……

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1、关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题公……　　财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知◆政策背景财政部和国家税务总局于2012年12月4日联合发布了《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知》（财税[2012]86号，以下简称“86号文”）。这是继2012年6月发布的财税[2012]53号文《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》后再次出台的补充性规定，明

2、确了营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策。◆86号文政策要点与解读86号文主要明确了以下四个方面的问题：1部分特定服务是否属于试点应税服务范围的界定如何正确理解试点应税服务范围是此前试点纳税人面临的一大难题，86号文对应税服务范围作了进一步的澄清：建筑图纸审核服务、环境评估服务、医疗事故鉴定服务，按照“鉴证服务”征收增值税；16代理记账服务按照“咨询服务”征收增值税；文印晒图服务按照“设计服务”征收增值税；组织安排会议或展览的服务按照“会议展览服务”征收增值税；港口设施经营人收取的港口设施保安费按

3、照“港口码头服务”征收增值税；网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务按照“信息系统服务”征收增值税；出租车公司向出租车司机收取的管理费用，出租车属于出租车公司的，按照“陆路运输服务”征收增值税，出租车属于出租车司机的，不征收增值税。2部分试点纳税人实行税收优惠政策（1）即征即退对注册在天津市东疆保税港区内的试点纳税人提供的国内货物运输、仓储和装卸搬运服务，实行增值税即征即退政策。营改增试点方案的一大特色是延续原有营业税的优惠政策，以利实现平稳过渡。该政策与上海洋山保税港区的过渡政策保持一致。（2）免征增值

4、税16自2012年1月1日起，对注册在平潭的试点纳税人从事离岸服务外包业务中提供的应税服务，免征增值税。该政策与《关于福建省平潭综合实验区营业税政策的通知》（财税[2012]60号文）保持一致。2013年12月31日之前，广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业，属于试点纳税人的，对其转让电影版权免征增值税。该政策也是《关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知》（财税[2012]31号）电影版权转

5、让收入免征营业税的优惠延续。（3）增值税零税率营改增试点地区的试点纳税人提供的往返台湾、香港、澳门的交通运输服务以及在台湾、香港、澳门提供的交通运输服务，适用增值税零税率。从事上述运输服务的纳税人应当取得相关许可方可适用增值税零税率。需要注意，86号文以及此前文件均未提及一项整体收入中如何分配境内和境外运输服务的比例，因此，纳税人需要自行划分其国际运输服务的比例并准备足够的资料进行证明。3公共交通运输服务适用增值税简易计税方法16长途客运、班车（指按固定路线、固定时间运营并在固定停靠站停靠的运送旅客的陆路运

6、输服务）、地铁、城市轻轨服务属于《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税[2011]111号）第一条第（五）项第2款规定的公共交通运输服务。试点纳税人中的一般纳税人提供上述服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。该税务处理有助于纳税人降低税收负担。在简易计税方法下，试点纳税人中的一般纳税人提供上述服务的增值税应纳税额等于销售额与增值税征收率（3%）的乘积，且不得抵扣增值税进项税额。这一处理方式与原营业税税制下的处理方法类似，即适用3%的营业税税率，不得抵扣增值税进项税额。

7、4其他补充规定财税[2012]53号文曾将船舶代理服务归类为“港口码头服务”，86号文则明确了船舶代理服务属于“货物运输代理服务”，国际船舶代理服务属于国际货物运输代理服务。16船舶代理服务，是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或船舶经营人的委托，以委托人的名义或者自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输以及船舶进出港口、联系安排引航、靠泊和装卸等相关业务手续的业务活动。《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（财税[2

8、011]133号）第四条和《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》（财税[2012]53号）第三条相应废止。根据上述规定，符合条件的提供国际船舶代理服务的纳税人，可以依据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税[2011]111号）的规定，采用更优惠的增值税计税方法，即差额计税法。86号文还明确了，财税[2011]111号文第二条