关于免、抵、退和期末留抵税额的例题和解答

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1、某白营出口的牛产企业为增值税一•般纳税人，2006年3月的有关经营业务如F：⑴购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，夕卜购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。(2)内销货物不含税销售额100万元，收款X7万元存入银行。(3)出口货物的销售额折合人民币200万元。已知2月末留抵税额3力•元；出口货物的征税率为17%,退税率为13%o计算该企业3月份应“免、抵、退”税额是多少？答：(1)3月免抵退税不得免征和抵扣税额=200*(17%-13%)=8万(2)3月应纳税额=100*17%-(34-8)-3=17-26-3=-12(3)出口货物免抵退税额=200*

2、13%=26万(4)当期期末留抵税额S当期免抵退税额当期应退税额二当期期末留抵税额3月应退税额=12万(5)当期免抵税额二当期免抵退税额■当期应退税额=26-12=14万当期期末留抵税额就是可以留待下期抵扣的进项税额，也就是木期没抵扣完的进项税额。当期期末留抵税额二当期应纳税额这是初级职称经济法基础的例题，你可以看看书本P129例4-16二、''免、抵、退''税的核算1、计算公式当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一(当期进项税额一当期免抵追税不得免征和抵扣税额+上期留抵税额)免抵退税不得免征和抵扌II税额=出口货物的离岸价格X外汇人民币牌价x(出口货物征税税率一出口货物退税率

3、)一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格x(出口货物征税率—出口货物退税率)当期免抵退税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价X出口货物退税率一免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格xiun货物退税率当期应退税额=当期期末留抵税额或免抵退税额二者Z屮较小者当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额其中：⑴出口货物离岸价(FOB)以出口发票计算,扣除运保费和佣金后的离岸价.出门发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管税务机关进行巾报。(2)免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进

4、料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税和消费税（3）肖期期末留抵税额为肖期《用值税纳税中报表》的''期末留抵税额"2、现举例说明例1：某貝有进岀口经营权的牛■•产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。2002年1月共销售7吨，其中4吨出口，出口离岸价为99000美元货款未收到，美元记账汇率为8.27。内销量为1吨，内销金额200000元，销项税额34000元，当月购进原材料等辅助材料470588元，进项税额介计80000元。假设内外销货物增值税税率17%,出口货物退税率为15%。无上期留抵税额。账务处理如下：（1

5、）外购原辅材料、备件等，分录为：借:原材料等科目470588应交税金一应交増值税（进项税额）80000贷：银行存款550588（2）产品外销时，分录为：免税出口销售额=99000x8.27=818730（元）借：应收外汇账款818730贷：主营业务收入818730（3）内销产品,分录为：借：银行存款234000贷：主营业务收入200000应交税金■■应交增值税（销项税额）34000（40）月末.计算当月出II货物不予抵扌II和退税的税额：当期免抵退税不得免止和抵扣额=818730x（17%-15%）=16374（元）借：主营业务成本16374贷：应交税金••应交增值税（进项税额

6、转出）16374（5）计算应纳税额：木月应纳税额=当期内销货物的销项税额一（当期进项税额+上期留抵税款一当期不予抵扌II或退税的金额）=34000-（80000-16374）=-29626（元）由于应纳税额小丁•零，说明当期''期末即抵税额〃为29626）元（6）计算应退税额和应免抵税额：免抵退税额=出口货物离岸价x外汇人民币牌价口货物退税率=818730x15%=122809（元）当期期末留抵税额29626元S当期免抵退税额122809元时：当期应退税额=当期期末留抵税额=29626（元）当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额=122809-29626=93183（元）借

7、：应收出口退税29626应交税金一应交増值税（出口抵减内销产品应纳税额）93183贷：应交税金一应交增值税（出口退税）122809（7）收到退税款时，分录为：借：银行存款29626贷：应收出口退税29626例2：在''免、抵、退"税业务中，进料加工复出口业务的账务处理比较复杂，现举例说明。承上例，假设当月海关核销进口料件价格为100000元，其他条件不变，则（1）〜（3）分录上。其余的账务处理如下：（4）免税进口料件，分录为：借：原材料100000贷：银行存款100000（5）月末,计算当月