企业会计文化建设问题探析

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1、企业会计文化建设问题探析　　[摘要]本文在分析企业会计文化内涵的基础上，深入阐述了企业会计文化的结构、作用机理及路径，并从企业会计文化的物质层、行为层、制度层与核心价值观四个层面提出了企业会计文化建设的对策与建议。[关键词]会计文化；物质层；行为层；制度层；核心价值观中图分类号：F275文献标识码：A通用电气公司前CEO杰克·韦尔奇曾说过：“关于发展，三流企业靠生产，二流企业靠营销，一流企业靠文化。”杰克·韦尔奇的论断充分肯定了企业文化在激烈的市场竞争中所起的重要作用。作为企业文化的有机构成内容之一，会计文化建设的重要性不言而喻。本文在全面分析

2、企业会计文化的内涵、结构、作用机理与路径的基础上，提出了企业会计文化建设的对策与建议。1企业会计文化的内涵8“文化”（Culture）一词来源于拉丁文，原意是耕作、培养、教育、发展、尊重的意思。在中国古代，文化是指“文治教化”。自从19世纪后现代文化学诞生，人们对文化才从学科的角度有了全新的解释。现代文化学的奠基人E.B.泰勒曾指出：“文化是一个复杂的总体，包括知识、信仰、艺术、道德、法律、风俗，以及人类在社会里所取得的一切能力与习惯。”威廉·大内、特雷斯·迪尔和艾兰·肯尼迪、阿索斯和沃特曼、帕斯卡尔和阿索斯等学者的著作被合称为企业文化研究的“

3、四重奏”，标志着企业文化研究的兴起。此外，约翰·科特和詹姆斯·赫斯克特、爱德加·沙因等学者对企业文化的内涵从不同的角度进行了探讨。国内对企业文化内涵的探讨从20世纪90年代开始，代表性的学者包括罗长海（1991）、魏杰（2002）、刘光明（2002）等。尽管这些学者们的观点存在着细微的差异，但其观点可以概括如下：企业文化是企业在一定社会条件下通过社会实践形成的被企业全体员工普遍认同并遵循的一系列理念和行为方式的总和，也是伴随着企业发展不可或缺的精神力量。企业会计文化作为企业文化的有机构成内容之一，强调“以人为本”的会计管理哲学。从已有的文献来分

4、析，关于会计文化内涵方面的文献比较少见。借鉴企业文化内涵的界定，本文将企业会计文化的内涵界定为企业在组织会计活动过程中被企业全体员工普遍认同并遵循的一系列会计理念和行为方式的总和。其包括四个基本要素，即会计物质文化、会计制度文化、会计行为文化与会计精神文化。企业会计文化的核心品质包括客观、诚信、友爱和可持续发展。2企业会计文化的结构8作为一种亚文化，企业会计文化的结构与企业文化的结构一脉相承。国内外学者对企业文化结构的论断包括“两层次论”（威廉·大内，1981；约翰·科特，1997；韩岫岚，1991）、“三层次论”（韩岫岚，1991；姜春云，2

5、005）和“四层次论”（泰伦斯·狄尔和爱伦·肯尼迪，1983）。“两层次论”包括有形文化和无形文化，外显文化与内隐文化，物质文化和观念文化。“三层次论”认为企业文化包括物质文化、制度文化和精神文化。“四层次论”认为企业文化包括物质文化、行为文化、制度文化和精神文化。企业文化结构的不同层次论都有其合理性，使用不同的层次划分对企业文化的认识并无大碍。本文在对企业会计文化进行探讨时，为了更加突出实用、准确，采用“四层次论”划分方法，并对各层次的内容进行了界定，其体系构架如图1所示。图1企业会计文化结构体系图8在图1中，最表层是企业会计文化的物质层，也

6、称企业会计物质文化，由企业提供会计信息的各种物质设施表现出来，是一种以物质形态为主要研究对象的表层文化。其中，企业提供会计信息是企业会计信息系统产生的最终成果，是企业会计文化的首要内容。第二层是企业会计文化的行为层，也称企业会计行为文化，是企业员工在组织企业会计活动中产生的文化现象，是相关作风、精神面貌、人际关系的动态体现，也是企业会计精神和价值观的体现。第三层是企业会计文化的制度层，也称企业会计制度文化，其内容主要包括企业组织会计活动过程中的领导体制、组织机构和管理制度。第四层是企业会计文化的精神层，也称企业会计精神文化，是一种更深层次的企业

7、会计文化现象，在整个企业会计文化体系中处于核心地位。企业会计精神文化是指企业在组织会计活动过程中受一定的社会文化背景、意识形态以及企业发展经历影响而长期形成的一种会计精神成果和文化观念。3企业会计文化的作用机理与路径在企业会计文化中，企业会计制度文化是表层文化与核心文化的结合部分，它使人与物、人与企业相结合，是精神与物质的中介。它既是适应物质文化的固定形式，又是塑造企业会计精神文化的主要机制和载体。正是由于它这种中介的功能，会计制度文化在企业会计文化建设中具有重要作用。企业会计文化通过社会的二次反射功能，对企业会计理论、会计意识、会计行为、会计

8、人员以及不同文化背景下的会计行为差异进行调节。企业会计文化的二次反射功能是通过道德、规范、归因等路径来加以实现的。4企业会计文化建设的对策与建议4.1