税制改革对企业财务和会计影响研究

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1、税制改革对企业财务和会计影响研究　　所谓的税制改革，是通过税制设计和税制结构的边际改变来增进社会福利的过程。伴随国家政治、经济形式的发展，改革开放这30多年期间，中国的税制变动极大，从不完全税收制度发展演变为完全税收制度，从而成为财政收入主体方式，基本适应社会主义市场经济体制。一、税制改革的发展历程从中国改革放开放初期至今，中国税制改革的发展大致经历了三个历史时期：（一）1984年第一次重大税制改革。从1978-1982年期间，党的十一届三中全会明确提出了改革经济体制的任务，由原来单一的公有制经济结构逐渐演变为以公有制为基础，多种经济成分和多种经营方式共同发展的机构。（二）1994年第

2、二次重大税制改革。1992年10月，党的十四大召开明确了社会主义市场经济体制的改革方向，我国税制无疑将面对新的挑战和考验。（三）2004年至今的第三次重大税制改革。党的十六大提出全面建设小康社会的目标，主要内容统一税制，适应中国加入世贸组织和经济高速发展的要求。6第14届中国发展高层论坛于今年3月24-25在北京举行，“促进包容性增长的财税体制改革”分论坛上，亚洲开发银行副行长史蒂芬.格罗夫指出，中国目前成为世界上第二大经济体，在财政和税制方面必须改革，如果不进行的话，对于中国经济未来可持续性会有挑战，财政政策对于减少收入和发展的不平衡是非常有益的，由此可见，税制改革对企业发展的重要性

3、。二、税制改革对企业财务与会计的影响（一）增值税会计处理中的问题。在增值税会计处理间事件中，姑且不考虑增值税是否是费用处理，参照现在的增值税会计处理准则，存在一下几个主要的问题：1、进项税额核算和税收征管的不协调。增值税专用发票在1994年由原来的进项税额抵扣制度改革成“票到扣税法”。2、会计核算中的交纳税金违背了“明晰性”原则。根据税制规定，企业没有在“应交税金”科目下安排二级科目“未交增值税”，核算企业当月未交和多交的增值税以及月终转入的应交和未交增值税，这导致了“应交税金”科目的杂乱无章。我国之所以要增加“应交税金—未交增值税”科目的目的是更好的区分留抵进项额和应交却未交的增值税

4、，预防两者的因为相互冲突而提前抵税。63、增加虚开增值税发票以及偷税的风险。增值税发票不单是一般的商事凭证，同时也有纳税和扣税凭证的作用；另外，固定资产进项税额抵扣的新规定的形成，对于企业部分的固定资产中的进项税抵扣造成了影响，部分企业利用这一点来虚开发票，制造虚假的交易现象。4、账务处理的差异。新税制和财务制度的账务处理都存在一定的差异，尤其是对存货的核算。例如：企业购进货物或接受应税劳务，按新税制，在专用发票应表明税款借记“应交税金—应交增值税”；而按财务制度，应按照应付金额或者实际支付，来借记“商品采购”或“材料采购”等科目。因此，在税制改革的初期，企业财务人员必须时刻关注税制改

5、革的新文件规则，能够及时的调整企业单位的会计处理工作，更好的适应税制改革，以免出现差错。（二）印花税会计处理中的矛盾。在经济活动中，印花税是一种应税凭证为对象所征的税，其包括了签订的各种合同、营业账簿、产权转移书据、权利许可证等。印花税针对的对象有合同、营业账簿、许可证和权利等。它与其他的税种比较，相对而言，税率明显要低很多，税负也轻，有着积少成多、广集资金的财政效应。（三）税收申报会计报表的差异。在新条例的报表中，会计核算制度的“主营业务收入”、可视为销售收入的以及应当被确定为当期收入的都属于“销售收入”所6谓的视同销售指的是会计角度来说不是销售核算，但在税收角度确是销售，是一种缴税

6、金的商品或者劳务的转变行为。在过去的旧报表中，“销售收入”包括的是企业基本业务收入，像出租、委托加工、销售、转让资产等都视同销售收入，新税法的形成拉近了税收和会计之间的收入距离，简化了纳税人的核算工作。在新申报表中，纳税人产生的现金扣视为财务费用，销售退回和其他的折扣都属于“主营业务收入”，在旧申报表中，现金折扣在“销售收入”项下扣减，减少因税法规定不清晰而产生的差别。在新条例规定的报表里，销售收入指的是业务宣传费和招待费以及广告费等扣除的基数，避免了旧报表里相关的营业收入、销售收入、全年销售收入净额等等基数的混乱。从而有效的降低了税收的征管成本，增加效益。总之，税务会计形成至今已有一

7、段时间，但由于税制改革时间还不长，新学科的创建和完善也需要不断的探索和实践，因此，要设置适应我国国情的税务会计还需要广大的财务工作者长期的不懈努力。三、企业财务与会计适应税制改革的对策（一）加强企业财务监督管理。财务监督体系作为公司治理结构的重要部分之一，在制度的安排下，它约束和监督了企业各个委托代理层次中的财务活动。由此可见，拥有完善的公司治理结构协助了内部财务监督体系发挥更好的作用，因此，健全财务监督工作体系和改进监督方法是发挥企业财务监督