浅谈高新企业认定和研发费用加计扣除内容差异

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1、浅谈高新企业认定和研发费用加计扣除内容差异　　摘要：为了鼓励企业自主创新、研发，创造新的技术生产力，国家税务总局于2008年12月10日印发了《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知（国税发[2008]116号）。高新技术企业如何利用好这项税收优惠政策，正确归集企业的研发费用，减轻企业的税收负担，对企业的长足发展具有深远意义。关键词：高新企业；研发费用；差异根据《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2008〕362号）、《国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告》（国家税务总局公告2011年第4号），高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审

2、申请，在复审期间，高新技术企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集。6《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2008〕172号）、《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号）分别对高新技术企业认定和研发费加计扣除中研发费的归集内容和要求进行了规定，这其中就包括对高新技术企业研究开发费用构成项目的详细规范。按照国科发火〔2008〕362号的要求，企业研究开发费用归集内容包括人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究开发费用和其他费用等八项。根据（国税发[2008]11

3、6号）第四条的规定，企业从事符合规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的研发费用支出，只有八种符合规定项目的研究开发费用才可以加计扣除。由于政策之间存在差异，研究开发费用的归集范围也不尽相同，使得企业对研发费用的正确归集就显得尤为重要，现将两者的差异进行如下对比：1、人员人工：是指在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。高新企业认定中对研发费用人员人工的归集范围是从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。而可加计扣除的研发费用中人员人工只包括研发人员的工资、薪金

4、、奖金、津贴、补贴，对于研发人员的社会保险费等费用则不属于可加计扣除的范围，范围明显小于高新企业的认定范围。62、直接投入：是指从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。高新企业认定中直接投入是指企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。加计扣除中的直接投入包括材料、燃料、动力费用以及专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发制造费，而对试制产品的检验

5、费、用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费等却没有提及。由此可见，高新企业认定的研发费用范围要大于研发费用可加计扣除的范围。3、折旧费用与长期待摊费用：高新企业认定中对此项费用的归集包括执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。加计扣除中该项只包括专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。4、设计费用：是指新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。高新企业认定中的设计费用是指为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生

6、的费用。按规定该项费用属于与研发活动直接相关的其他费用，对应于高新企业认定研发费用八大范围中的其他费用，其他费用不得超过研究开发总费用的10%，其性质划分存在一定的弹性空间，范围广于加计扣除对应项目。65、装备调试费：高新企业认定中的装备调试费包括在工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等），而为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。而加计扣除中的装备调试费只包括专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，两者的范围存在较大差异。6、委托外部研究开发费用：高新企

7、业认定工作指引对此费用进行了解释，是指企业委托境内其他企业，大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关），委托外部研究开发费用的发生金额按照独立交易原则确定。在认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80%计入研发费用总额。加计扣除中规定对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关，则由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计