非损益性收益解读会计马小洁邵敏捷杜萍萍来洁飞教程文件.ppt

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1、非损益性收益解读会计马小洁邵敏捷杜萍萍来洁飞非经常性损益的玄妙因为非经常性损益能影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断所以，要适当掩盖公司的正常经营业绩和盈利能力，通过这一项目效果明显1718家可比上市公司2009年非经常性损益共计791.93亿元，相比2008年的514.92亿元增长53.8%。相对应，非经常性损益对净利润的贡献比例也从2008年的6.15%提升至2009年的7.42%。在上述1718家公司中，有1454家公司在2009年的非经常性损益为正值，也就是说，去年84.63%公司的非经常性损益为公司的全年盈利起到了正面效果。

2、在353家主业亏损企业中，有180家企业依靠非经常性损益入账，成功摆脱全年亏损窘境。公司名称非经常性投资损益增加原因数额京东方（000725、200725）政府补贴7亿元企业合并5.03亿元投资房地产10.5亿元中集集团（000039）出售招行股票9.59亿元津劝业非流动资产1.39亿元中国远洋处置固定资产2.78亿元地方财政补贴5.22亿元持有衍生金融工具产生的公允价值变动及结算11.16亿元回拨2008年计提的亏损合同预计负债5.24亿元中国银行处置投资性房地产3.91亿元投资性房地产公允价值变动19.33亿元京东方2009年的非经常性损益是其

3、净利润的近25倍。该公司在2009年的非经常性损益主要来源于三个方面：1.拿到了7亿元的政府补助。2..公司以100美元购买MT映像显示株式会社所持的北京·松下彩色显像管有限公司50%股权，实现企业合并，其可辨认净资产公允价值与收购价款的差额为2009年贡献收益5.03亿元。需要注意的是，这5.03亿元的收益与北京·松下彩色显像管有限公司所有的土地公允价值变动息息相关。京东方2009年末投资性房地产余额高达12.04亿元，相比2008年末的1.75亿元同比增长近6倍，占总资产比重的变动幅度也高达215%，公司称，这部分资产的变动正与上述收购案有关。

4、各方助力之下，最终京东方全年盈利4968万元，公司如扣除非经常性损益则巨亏11.89亿元。中集集去年则是依靠出售招商银行9451万股，确认投资收益14.57亿元，这一收益直接造成了中集集团在2009年盈利9.59亿元，而扣除非经常性损益后，该公司则亏损2.82亿元。更甚的则是津劝业，该公司2009年的非经常性损益是其全年净利润的38倍，依靠处置非流动资产实现收益1.39亿元，最终全年亦仅盈利342万元。中国远洋（601919）2009年虽然收获了43.51亿元的非经常性损益，位列两市之首，但依然不能扭转其全年亏损的局面，2009年仍亏损75.41亿

5、元。公司2009年年报可以看出，中国远洋可谓是多方进账，处置固定资产收获2.78亿元，地方财政补贴收获5.22亿元，持有衍生金融工具产生的公允价值变动及结算损益进账11.16亿元，回拨2008年计提的亏损合同预计负债5.24亿元，而面对118.93亿元的主业亏损，这些“外快”也无力回天了。具体可能涉及的项目可分为四类.（一）商品经营活动可能涉及的非经常性损益项目（二）投资活动可能涉及的非经常性损益项目（三）筹资活动可能涉及的非经常性损益项目（四）其他项目（一）商品经营活动可能涉及的非经常性损益项目1.商品经营活动中显失公允的关联购销交易产生的损益。

6、如商品经营活动中包括的关联采购、关联销售、土地的租赁、各种辅助性劳务的提供等交易类型.2.资产的处置或置换损益以及债务重组损失。3.有关资产的盘盈或盘亏。资产盘盈或盘亏应该是属于公司偶然发生的业务，由此产生的损益应该作为非经常性损益处理。4.资产减值准备。各项减值准备的计提是公司在持续经营过程中经常发生的事项，因此公司不应该将计提的各种资产减值准备对损益的影响看作非经常性损益。5.补贴收入及相关的税收优惠、返还。（二）投资活动可能涉及的非经常性损益项目1、公司基于战略发展的考虑进行各种长期投资，其主要目的并不在于短期内转让以获取价差收益。2、公司对

7、外进行长期股权投资时发生的股权投资差额按照现行会计制度的规定计入投资收益，如果公司能够合理地预计在未来一定时期内不会转让该项股权，且摊销期限不短于3年，则可将此项发生频率较高的损益归属于公司的经常性损益。3、公司进行的各种短期投资（包括委托投资）其目的主要在于获取短期内的差价收益。由于在经营活动中收入和支出之间存在时间差，从而可能导致部分资金闲置。因此，如果公司利用暂时闲置的资金而不是借入的资金直接进行而非委托其他单位进行短期投资，则可以将此类投资产生的收益作为公司的经常性损益处理。4、如果公司发生向其他企业拆出资金或委托金融机构发放贷款，也应该作

8、为企业的投资活动。如果此类活动产生的收益高于或低于银行同期贷款利率，则应该将实际获取的收益与按照银行同期贷款利率计算的结果