内部控制规范实施效果影响因素研究

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1、内部控制规范实施效果影响因素研究　　【摘要】文章通过对某国家机关及其所属事业单位相关人员进行问卷调查，了解了货币资金内部控制制度的执行效果，实证研究了执行效果的影响因素。研究发现，货币资金内部控制规范的实施效果总体不够理想，影响内部控制目标的最主要因素是控制环境、制度执行和监督检查等方面。改善控制环境整体氛围，强化制度的执行效力，同时加强包括内部审计在内的外部监督检查是提升内部控制规范执行效果的主要路径。【关键词】内部控制；实施效果；影响因素当前，以2006年《企业内部控制基本规范》以及2010年《企业内部控制配套指引》为主体的内部控制规范体系在我国

2、基本建成。由于企业内部控制规范体系涉及面广，客观上决定了规范体系的执行难度。本文通过对财政部2001年发布的《内部会计控制规范——货币资金》（试行）执行情况的调查、研究，揭示影响内部控制规范执行效果的影响因素，旨在为提升企业内部控制规范执行效果提供有意义的借鉴。一、文献综述15货币资金内部控制作为企业内部控制的一个分支，其理论根源来自于COSO内部控制报告。2002年之后，美国涌现了大批关于内部控制问题的研究成果。2002年美国SOX法案要求上市公司定期披露内部控制报告，这种强制性的信息披露为开展实证研究提供了机会，催生了一大批以内部控制为主题的实证

3、研究成果，代表性的领域主要包括：内部控制缺陷的决定因素（Leone，2007）和内部控制缺陷产生的经济后果（Hammersleyetal，2008）。但是，并没有文献涉及到货币资金内部控制问题，原因显然与美国SOX法案自身的要求相关。国内内部控制问题的实证研究主要追随美国，但研究视角比较散乱（李享，2009），主要包括：上市公司内部控制信息披露的影响因素（蔡吉甫，2005）、市场反应（陈共荣等，2007）、内部控制对企业价值的影响（林钟高等，2007）。陈晓陵等（2008）研究了公司治理对内部控制有效性的影响，杨雄胜等（2007）研究了我国内部控制的

4、社会认同度，晓芳等（2010）考察了内部控制执行机制。针对货币资金内部控制领域的国内研究成果比较匮乏，李玉兰（2011）通过实地调查等方式，透视河北中小企业货币资金内部控制实施现状。张荣海（2011）通过风险管理视角研究如何加强对货币资金的内部控制和管理。刘向伟等（2012）以问卷调查的形式考察高校货币资金内部控制。15货币资金是单位资产的重要组成部分和单位正常运行的基本条件，流动性最强，被关注度高，而且，货币资金内部控制的控制目标单一，要求明确，控制程序可操作性强。根据基本的逻辑推理，可以合理推测：如果单位对货币资金这一基本控制内容重视不够，执行乏

5、力，那么，在其他领域的内部控制运行情况肯定存在更多问题，其他内部控制规范更难得到有效执行。通过考察货币资金内部控制实际执行情况，可以实现“窥一斑而知全豹”的目的。因此，货币资金本身的特殊性应该引起研究者的关注，其在内部控制体系中的基础性作用值得考察。就有限的国内文献来看，这些研究主要关注于企业，没有针对政府等非营利组织开展研究，本文的研究对象是国家机关，正好可以弥补当前内部控制研究中存在的普遍不足。二、研究设计（一）研究对象基本情况15为了解货币资金内部控制执行情况，笔者对某国家机关及其所属事业单位相关人员进行了问卷调查，共收到379份调查问卷反馈信

6、息，其中有效反馈353份。从受调查者工作岗位看，会计岗位人员占70.8%，审计岗位人员占4.2%，财务管理岗位人员占2.5%，其他岗位人员占12.5%，缺失值占10%，财务岗位人员合计占77.5%。从受调查对象最后专业分布情况看，会计专业毕业占39.1%，财务管理专业占3.4%，审计专业占2.8%，其他专业占33.7%。从学历角度看，本科以上学历占32%。从任职财务岗位时间看，1—5年占19.8%，6—15年占31.7%，16年及以上占34.3%，说明受调查者都具有相当的实务经验。总体来看，受调查者对调查单位货币资金内部控制而言具有很好的内部信息基础

7、，其基本情况能很好地满足调查目的对受调查者相关素质的要求。对上述调查对象基本情况进行相关分析，结果表明：1.受调查者认为“内部控制是否重要”与受调查者的“最后专业”高度相关，即最后专业为会计和审计的人员更倾向于肯定内部控制的重要性。由此可以推断，专业背景对于理解、掌握、应用货币资金内部控制规范具有重要影响。2.受调查者“是否了解内部控制规范”与其“在岗工作时间”在0.05显著水平下不相关，但把“在岗工作时间”作为控制变量保持其不变前提下，“是否了解内部控制规范”与“最高学历”在0.01显著水平下偏相关。这说明对于内部控制规范的相关认知主要通过学历教育

8、，尤其是在校教育途径获得，因而如果能够加强学生在高校期间财经相关专业知识的传授，将对他们今后从事财会实务工作