内部控制审计质量的影响因素研究

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1、内部控制审计质量的影响因素研究弭力元河北工业大学经济管理学院摘要：木文定义了内部控制审计质量，并从会计师事务所和上市公司两个角度分析内部控制审计质量的影响因素。研究结果发现，会计师事务所对内部控制审计质量有正向影响，反映大规模事务所提供高质量的内部控制审计;企业规模与内部控制审计质量正相关，这与大企业的内部控制制度比较成熟并且多聘用大型事务所实施内部控制审计有关；内部控制审计收费及审计任期等因素对内部控制审计质量的影响并不显著，这可能是因为大部分企业采用财务报表和内部控制的整合审计模式，内部控制审计不单独定价

2、而缺乏定价机制，而iL我国刚引入内部控制审计，审计任期相对较短。关键词：内部控制;内部控制审计;内部控制审计质量;一、引言为丫健全N部控制制度，最大限度地降低财务舞弊的可能性，21世纪以来，国内外逐步提升对资本市场的监管力度，内部控制审计逐步登上历史的舞台。我国财政部等五部委2008年先后发布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》。2012年8月，要求所有主板上市公同开展内控体系建设，实施企业内部控制规范体系，要求董事会对公司内部控制的自我评价报告以及注册会计师出具的财务报告的内部控制审计报告进

3、行披露。内部控制审计是对企业内部控制的再控制，旨在加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力。但从2012年我国逐步构建内部控制审计制度到现在，由于我国内部控制审计制度的不健全，内部控制审计存在因为审计制度的不完善而流于表面的风险。内部控制审计质量直接影响到企业内部控制的改进和提高，进而影响企业会计信息质量。因此通过研宂内部控制审计质量的影响因素可以有针对性地提高内部控制审计质量，从而保证企业的内部控制质量，促使企业加强内部控制环境的管理，降低企业控制风险，有效抑制过度的盈余管理，进而提高会计

4、信息质量。本文从审计质量的角度去衡量内部控制审计质量，可以合理评价内部控制审计质量，从而通过有针对性的激励、惩罚、监管、监督等手段提高内部控制审计质量，是内部控制理论建设的有益补充和完善。二、文献回顾21世纪初，安然、世通等大型公司舞弊丑闻的暴露，使得公司内部控制的缺陷逐步凸显出来。为了加强企业内部控制的有效性，提高企业内部管理水平和风险防范能力，我国的《企业内部控制基木规范》和《企业内部控制配套指引》，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个方面出发，提出具体的企业行为规范。内部控制是为了保

5、证企业业务活动的有效运行，提高企业经营管理水平和风险防范能力。内部控制审计则是对企业内部控制进行再控制，保证企业内部控制的有效性。2004年美国上市公司会计监督委员会(PCAOB)发布了审计准则第二号(ASNo.2),该准则详细规定了审计管理层的财务报告内部控制评估报告相关工作。2007年，PCA0B发布了审计准则第五号(ASNo.5),实现了由规则导向到原则导向(即风险导向)的转化。Chan等研宄发现，审计师通过对企业进行内部控制审计，能够发现企业内部控制的缺陷并督促其进行改善。国内学者研究发现,内部控制审

6、计能有效提高企业盈余质量和会计信息质量，降低企业资本成本。关于审计质量的定义，DeAngelo在1981年的研宄最早，也最具有代表意义。他指出，审计质量是审计人员发现错报漏报或缺陷舞弊等行为，并报告这些错报漏报或缺陷舞弊等行为的综合概率。借用DeAngelo的定义，本文认为内部控制审计质量即为审计人员发现内部控制缺陷等行为，并报告这些内部控制缺陷行为的综合概率。然而，考虑到内部控制审计质量不能直接计量，需要选取合适的替代变量去衡量其质量的高低。Ilammcrslcy等认为，公司按照萨班斯法案404条款的规定对

7、内部控制进行审计并披露内部控制审计报告后，公司的内部控制质量有所提高，市场更加认可经过内部控制审计后的公司所发布的有关信息。陈丽蓉、陈彬以事务所规模作为内部控制审计质量的替代变量，发现内部控制审计质量与产品市场竞争存在非线性“U”型关系，与代理成本、董事会规模、独立董事比例、监事会规模显著正相关，与两职合一负相关。程珊、邵东伟以审计成本来衡量部控制审计质量，研宄发现内部控制审计质量的提高能够降低企业的融资成本。三、研宄假设内部控制审计是审计人员对上市公司内部控制设计与运行的有效性进行控制测试并披露审计结果的过

8、程。根据本文对内部控制审计质量的定义，内控审计质量是审计人员发现上市公司内部控制系统的缺陷，并报告这些内部控制系统缺陷的综合概率。综合来看，企业内部控制审计质量主要受内部控制审计的主体(会计师事务所)、内部控制审计的客体(上市公司)两个方面因素的影响。（一）内部控制审计主体:会计师事务所大规模会计师事务所内部管理体系更加规范，审计人员队伍素质较高、专业能力更强;因而大规模事务所更倾向于提供高质量的内