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时间:2020-11-14
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1、现代风险导向审计的特征1、审计重心前移,从以审计测试为中心到以风险评估为中心 传统审计的风险评估不到位,未能有效发现高风险审计领域,现在大大加强了风险评估程序,真正体现了风险导向审计的理念。2、风险评估重心由控制风险向联合风险转移 控制风险的高低主要与重大错报和员工舞弊有关;而管理层舞弊主要与重大错报的管理层舞弊有关。会计师重点是发现管理层舞弊,评估重点是固有风险,但固有风险不可直接评估,所以就直接评估联合风险(包括固有风险和初步控制风险)。3、风险评估由直接评估变为间接评估 传统风险评估是直接评估重大错报的概率。现代风险评
2、估是从经营风险评估人手,这有几个方面考虑,一是持续经营的考虑;二是经营风险对审计风险的影响;三是从经营风险中能更有效发现财务报表潜在的重大错报;四是会计政策、会计估计合理性评估也只有从经营风险人手,才能进行正确的评估;五是经营风险是从经营分析中产生,经营分析过程实际上是咨洵发现问题的过程,从经营风险人手容易将审计拓展为咨询。4、风险评估从零散走向结构化 风险分析结构化最大的好处是考虑了多方面的风险因素,这些因素有机联系在一起,便于作综合风险评估。SSA明显改进是风险的结构化分析。5、风险评估以分析性复核为中心 尽管风险评估包括
3、检查、调查、询问、穿行测试等多种审计取证手法,但核心是分析性复核的运用。传统风险导向审计对于信息的再加工重视程度不够。分析性复核主要适用在报表分析上。现代风险评估以分析为中心,分析性复核成为最重要的程序,为了适应分析性复核功能扩大的要求,分析性复核开始走向多样化,不再是对财务数据进行分析,也对非财务数据进行分析。分析工具充分借鉴现代管理方法,将管理方法运用到分析性程序中去。笔者向会计师推荐几种会计师常用的分析工具:战略分析(包括PSET、VCA、SWOT)、绩效分析(BSC、标杆分析)、财务分析、会计分析及前景分析,将分析工具运用
4、到风险评估中去,将使风险因素不再独立,而且风险评估不再是一元评估,而是多元评估,如果有几种方法相互印证,则风险评估的结果将更加可靠。6、会计师专业知识重心转移 现代风险导向审计对会计师素质提出更高的要求,必须术业有专攻。必须掌握上段中介绍的一些常用分析工具,并接受行业知识训练。此外,事务所要实行知识价值链管理,融合审计资源,成立事务所的专业顾问团队或者与咨询公司结成战略联盟。事务所在审计与咨询分离下必须重新融合审计和咨询两大资源,即:咨询为审计提供专业服务,审计为咨询拓展业务。7、审计测试程序个性化 审计测试程序个性化就是为了
5、克服传统审计测试的缺陷,针对风险不同的客户、客户不同的风险领域,采用个性化的审计程序。8、自上而下与自下而上相结合 传统风险审计从控制风险人手,视野过于陕窄,并主要依赖实质性测试,这种自下而上的方式有坐井观天之感;SSA强调自上而下的审计,但这种审计也有缺陷。笔者建议两条线同时作战,自上而下与自下而上,相互印证,提高效率,这叫并行作业。在自下而上审计测试中,笔者强调推荐一道菜:交易的追踪测试,一旦发现客户报表出现异常(包括披露、余额和交易),要查事情真相,利用追踪测试是比较好的办法,除非客户从最源头造假,并环环相扣,否则整个造假
6、链只要有那一节断掉,会计师都能通过追踪测试查出真伪。当然这种追踪测试还可适用在会计估计、收人确认的合理性和正确性上。9、由主要依赖管理层和财务人员提供审计信息向员工及外部人员扩散 会计师将眼光转向一般员工,发动员工举报管理层作假。此外,发挥内查外调的优势,积极向供应商、销售商询问。笔者认为,会计师将更多依赖业内人士和专业咨询人士的看法,补充自己的审计专业判断。10、审计证据重点向外部证据转移 由于审计重心向风险评估转移,会计师必须从外部取得大量的外部证据来取得风险评估的恰当性。会计师要建立自己的数据库,更多从搜集外部证据人手。
7、11、审计范围无边界、专业能力无边界 现代风险导向审计的审计范围大大扩展,会计师关注的是整个内部控制。审计范围没有边界导致对会计师的专业能力要求也没有边界,这就要求会计师充分提高自己的专业能力。
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