财务报表的阅读与分析

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1、目录一、财务报告的构成二、变更会计政策的行为与动机分析三、造假常用手法分析四、财务分析五、年报的阅读财务报告的构成阅读与分析的基础（一）财务报表1.资产负债表反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）财务状况的报表。（1）格式①根据“资产=负债+所有者权益”的会计公式设计；②资产、负债按流动性排列，所有者权益按固定性排列反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）财务状况的报表。资产负债表（2）反映的信息总资产——流动资产①货币资金：现金、存款、票据等特点：流动性强、变化幅度大作用：反映资金支付、周转能力的大小

2、②短期投资：变现能力强，而市价波动大，属风险资产。③应收款项：应收未收款项。此类资产若过多，则反映公司的客户拖欠严重，若占用资金过多，易形成坏账。资产负债表④存货：产品、原材料等。——长期投资目的：主要不是获得投资收益，而是①经营多元化；②控制；③积累资金——固定资产：厂房设备等在建工程：未完工程项目的实际成本——无形资产负债①流动负债②长期负债资产负债表所有者权益①盈余公积：法定盈余公积，任意盈余公积和法定公益金。用途：转增资本、弥补亏损等公益金用于集体福利②未分配利润资产负债表的附表（1）资产减值准备明细

3、表（2）股东（所有者）权益增减变动表（3）应交增值税明细表2.利润表反映企业一定期间（年、月）生产经营成果的会计报表。（1）格式（2）附表①分部报告（地区分部报告和业务分部报告）判断纳入分部报告的标准——10%必须满足的标准——75%最多10个免除标准——90%②利润分配表3.现金流量表（1）现金流量表的涵义：反映企业一定期间内现金流入和流出和净流量。（2）编制基础①现金：库存现金、银行存款、其他货币资金②现金等价物：期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小。（3）现金流量表的格式（二）附

4、注会计报表附注至少应当包括下列内容：①不符合会计核算基本前提的说明；②重要会计政策和会计估计的说明；③重要会计政策和会计估计变更的说明；④或有事项和资产负债表日后事项的说明；⑤关联方关系及其交易的披露；⑥重要资产转让及其出售的说明；（二）附注⑦企业合并、分立的说明；⑧会计报表中重要项目的明细资料；⑨有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。财务情况说明书书财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：①企业生产经营的基本情况；②利润实现和分配情况；③资金增减和周转情况；④对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大

5、影响的其他事项。返回财务报表的阅读与分析三、变更会计政策（利润包装）的行为与动机分析改变折旧是利润包装的首选方式1．折旧方法变更2．折旧年限变更好处：（1）容易找到理由（2）降低折旧率，可以直接增加利润而不增加税收权益法是包装利润的另一种方式不影响税收带来利润的增加利润包装的其他方式1．变更坏账准备计提方法2．变更递延收益摊销方法3．变更存货计价方法4．其他变更会计政策的动机分析变更会计政策的动机调整收益动机自我保护动机符合法定要求动机返回造假常用手法分析资产造假（1）资产溢价转让，提高当期收益（2）以不良实

6、物资产对外投资（高估其价值）（3）调节股权投资比例（4）折旧年限和费用摊销年限的调节（5）各种准备的提取和冲销（6）账外账、假账税收造假（1）内部转移价格规避增值税等。（2）降低利润、规避所得税等（3）账外账、假账税收造假（1）内部转移价格规避增值税等。（2）降低利润、规避所得税等（3）账外账、假账成本造假（1）不同成本费用项目之间的分类变化（2）变通广告费与商标使用费（3）利息费用（4）虚拟费用（工资、咨询费用等）（5）账外账、假账4．销售造假（1）变更收入确认方式（2）销售给控股股东和非控股子公司（3）在

7、不同控股程度子公司间的安排销售（4）溢价采购子公司产品及劳务形成固定资产（5）内部转移调高、调低销售价格（6）隐瞒收入等（账外账）财务分析分析的目的与功能分析的目的：为有关各提供决策的信息。功能有三：（1）通过资产负债表，了解公司的财务状况、对公司的偿债能力、资本结构是否合理、流动资金是否充足做出判断；（2）通过分析利润表，可以了解公司的获利能力、经营效率，对公司在行业中的竞争地位、持续发展的能力做出判断;分析的功能（3）通过分析现金流量表，了解公司资金管理的能力及支持公司日常经营的资金来源是否充分（支付能力

8、）、偿债能力、收益质量等。财务分析分析原则分析原则（1）坚持全面原则（2）坚持考虑个性原则（一）短期偿债能力1．流动比率=流动资产/流动负债　　　　　　　　　　　　（2：1）2．速动比率=速动资产∕流动负债　（1：1）3．现金比率=（现金＋有价证卷）／流动负债（二）经营效率比率1．应收账款周转率=销售收入/应收帐款平均余额周转天数=360/应收账款周转率2．存货周转率=销售成本/存货平均余额周转天数