三应收款项演示教学.ppt

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1、三应收款项★按是否带追索权，商业汇票分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。在实务中，银行承兑汇票的贴现不会使企业被追索，企业也不会因汇票贴现而发生或有负债；商业承兑汇票的贴现会使企业被追索，企业会因汇票贴现而发生或有负债。（3）应收票据的入账价值应收票据应于收到时，以其票面金额入账。新准则规定：对应收票据计提坏账准备。（4）应收票据的利息应收票据的利息根据下列公式计算：利息=本金×利率×期限本金是指票面额；利率是票面所规定的利率，一般是指年利率；期限是指签发日至支出日的时间间隔。票据的期限，有按月表示和按日表示两

2、种。第一、对于按月表示的票据，其到期日与出票日相同，但对月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末的那一天为到期日。第二、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日只能算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”，计算利息使用的利率，换算成日利率。（二）应收票据的核算1、收到应收票据企业收到应收票据时，借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金—应交增值税”等账户。2、票据持有期间的利息借：应收利息贷：财务费用3、到期收回票据的核算A、到期收回无息票据的账务处理。借：银行存款

3、贷：应收票据商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款时，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。B、到期收回带息票据的账务处理。带息票据的到期值是票据的票面金额加计票面利息。借：银行存款贷：应收票据财务费用（未计提的利息）应收利息（已计提的利息）（三）应收票据的贴现企业持有的应收票据，在到期前可以用背书形式转让给银行。银行同意接受时，要预扣自贴现日至到期日的利息，将其余额即贴现净值支付给企业。银行所预扣的利息，称贴现息。计算贴现息的利率，称贴现率。计算贴现净值的步骤是：第一步，计算到期值。票据到期值＝面

4、值×(1＋利率×期限)对于无息票据来说，到期值就是其面值。第二步，计算贴现息。贴现息＝票据到期值×银行贴现率×贴现期限第三步，计算贴现净值。贴现净值＝票据到期值－贴现息（1）不带追索权的应收票据贴现。企业将尚未到期的应收票据向银行贴现，由银行扣除贴现息，所得净额存入存款户时，按实际收到的金额借记“银行存款”账户，按票据的账面金额贷记“应收票据”账户，按已计提的利息，贷记“应收利息”科目，将实收票款额与已入账的应收利息、票面值之间的差额借记或贷记“财务费用”。（2）带追索权的应收票据贴现。企业贴现带追索权的应收票据，如果在

5、票据到期时付款人无力支付票款，企业应负连带偿还责任。这种责任在会计上称为或有负债，它是一种可能发生的债务，但不是确实的负债。我国的商业承兑汇票时一种典型的带追索权的票据。在进行贴现时，应根据实际收到的票据款，借记“银行存款”，贷记“短期借款”。票据到期，付款人支付票款，企业未收到有关追索债务通知,则应借记“短期借款”，贷记“应收票据”、“应收利息”，差额借记或贷记“财务费用”。票据到期，付款人无款支付，则：借：短期借款贷：应收票据应收利息财务费用（或记入借方）同时：借：应收账款贷：银行存款或短期借款案例注册会计师吴文在审

6、计电子公司截至12月31日应收票据项目时，通过审阅公司财务提供的应收票据备查簿，发现：（1）存有A公司开具的于11月20日已到期的带息商业承兑汇票300万元，电子公司不仅未按规定将未到期的应收票据转入应收账款，并且于年度终了时按票面利率计提应收利息。（2）存有B公司开具的带息银行承兑汇票500万元，票面利率月息3‰，出票日期为7月20日，到期日为次年的2月20日。电子公司年终未按规定计提应收利息。注册会计师吴文面对电子公司的这些业务处理，他该作如何分析？二、应收账款（一）应收账款的性质和范围应收账款：是指企业因销售商品、

7、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费。企业的应收账款不包括各种非经营业务发生的应收款。例如，应收取的各种赔款和罚款、存出的保证金和押金、应向职工收取的各种垫付款项、预付款项等，以及超过一年的应收分期销货款、采用商业汇票结算方式销售商品的债权等。（二）应收账款的的确认与计价（1）应收账款入账时间入账时间：即收入确认日（2）应收账款的入账金额应收账款的入账金额应按买卖双方成交时的价格计算入账，即按实际发生额入账。但销售往往实行折扣的办法，这就需要合理地确定应收账款的入账金额。商业上通用的

8、折扣办法，包括商业折扣和现金折扣两种。A．商业折扣商业折扣是指企业从商品价目单上规定的价格中扣减的—定数额。商业折扣通常用百分数来表示，如10％，15％，20％等。扣减商业折扣后的净额才是商品的实际销售价格。商业折扣对企业的会计记录没有影响。B．现金折扣现金折扣是指企业为鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的—种折