三章应收款项课件.ppt

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1、第三章应收款项应收票据应收账款其他应收及预付款项第一节应收票据一、概述：应收票据是企业持有的未到期的票据。其特点为：是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任；是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者。应收票据概述种类按承兑人分：商业承兑汇票银行承兑汇票按是否计息分：不带息商业汇票带息商业汇票备注：我国目前主要使用不带息商业汇票。应收票据的计价按票据未来现金流量的现值确认因考虑了时间价值，在理论上更可取，适于期限较长的票据。按票据面值

2、入帐适于期限较短的票据我国采用此法票据到期日的计算按年计算以票据到期年度与出票日期同月同日为到期日按月计算以票据到期月份与出票日期同一日为到期日按日计算以票据出票之日起的实际天数计算。习惯上算尾不算头二、应收票据的取得借：应收票据70200贷：主营业务收入60000应交税费10200借：应收票据58500贷：应收帐款58500借：应收票据120744贷：应收票据117000财务费用3744应收票据利息应收票据到期值＝面值×（1＋票面利率×期限）期限：①以月数表示，按月计息。以次月对日为一个月；②以日数表示，按日计息。

3、以实际日历天数计算，到期日那天不计息，即“算头不算尾”。每月按30天计算，全年按360天计算。票面利息的处理作为利息收入核算冲减“财务费用”我国采用此法票据到期无力付款而退票（一般指商业承兑汇票）将面值与应计未收利息之和转为“应收帐款”。三、持有期间的利息借：应收利息贷：财务费用四、应收票据到期收到票款，借记“银行存款”；未收到票款，票据退回，借记“应收账款”；五、应收票据转让借：原材料应交税费贷：应收票据应收利息按差额借记或贷记“银行存款”。六、应收票据贴现应收票据贴现的含义在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交

4、银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银行贴现折价后的余额贴现折价=到期值×贴现率×贴现期实得款项=到期值－贴现折价贴现的实得款低于票据面值的部分记作利息费用不带追索权的应收票据贴现借：银行存款贷：应收票据应收利息财务费用带追索权的应收票据贴现单独设置“应收票据贴现”科目使用“短期借款”科目，不单独设置“应收票据贴现”科目第二节应收帐款应收账款的确认应收账款是指因销售活动形成的债权应收账款是指流动资产性质的债权应收账款是指本企业应收客户的款项应收账款金额的确定——实际金额商业折扣与现金折扣销售退回与折让第二节应收帐款应

5、收帐款的确认与计价应收帐款的确认与收入确认一致。应收帐款的计价一般包括：发票金额和代垫运费影响因素：（1）商业折扣：常以百分比表示，如5%、10%等；按扣除商业折扣后的实际售价金额入帐，对折扣额不单独反映。（2）现金折扣概念表示方法及含义：“2/10，1/20，N/30”会计处理①总价法：按扣除现金折扣之前的发票总金额确认销售收入和应收帐款。赊销实现：客户在折扣期内付款：折扣计为“财务费用”超过折扣期付款：②净价法按扣除最高的现金折扣之后的净额确认销售收入和应收帐款理论假设：假设客户一般会得到现金折扣，如丧失现金折扣

6、，冲减“财务费用”。有关业务：赊销实现客户在折扣期内付款超过折扣期付款总价法与净价法的比较（3）销售退回或销售折让对已售出的商品，因质量问题或其他原因要求部分或全部退回，称“销售退回”，或要求减让部分价款，称“销售折让”。应收帐款的会计处理没有折扣有商业折扣有现金折扣总价法净价法应收帐款的会计处理应收帐款借方贷方应收货款及增值税收回帐款代购货单位垫付费用或核销坏帐余额:余额:尚未收回的应收帐款预收的帐款应收账款坏账直接转销法备抵法应收账款余额百分比法账龄分析法赊销百分比法（一）直接转销法在实际发生坏帐时直接冲销应收帐

7、款，并确认坏帐损失。有关业务：①发生坏帐：借：资产减值损失贷：应收帐款等②发生的坏帐又收回：借：应收帐款等借：银行存款等贷：资产减值损失贷：应收帐款等（2）备抵法按期估计坏帐损失，列为坏帐费用，形成坏帐准备。有关坏帐的业务计提：借：资产减值损失贷：坏帐准备发生：借：坏帐准备贷：应收帐款等已经确认的坏帐又收回：①借：应收帐款等贷：坏帐准备②借：银行存款贷：应收帐款等也可以：借：银行存款贷：坏帐准备坏帐准备的核算借方坏帐准备贷方确认坏帐损失按期计提坏帐准备金冲销坏帐准备金余额:余额:提取的坏帐准备用完后,已提,但未冲销的

8、坏帐多于准备金的坏帐损失备抵法的种类（按估计坏帐损失的基础不同）应收帐款余额百分比法按应收帐款余额的一定比例估计坏帐损失帐龄分析法按应收帐款帐龄的长短确定坏帐损失百分比赊销百分比法按赊销金额的一定百分比估计坏帐损失应收帐款余额百分比法理论依据坏帐损失的产生与应收帐款的余额直接相关，应收帐款的余额越大，产生坏帐的风险就越高，因此，应根据应收帐款的