三、应收款项

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1、第三章应收及预付款项内容提要与学习目标：应收及预付款项是企业在生产经营过程中因向客户提供商品、劳务或由于其他原因产生的债权，包括：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款。通过本章学习，应掌握应收账款发生与收回的核算；坏账的核算；应收票据取得、到期及贴现的核算以及预付账款和其他应收款的核算。第一节应收账款一、应收账款的性质与特点1.性质：应收账款是企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项，是企业的一项债权。2.特点：①应收账款是由于商业信用（即赊销业务）而产生的；②应收账款是由于企业与外单位之间因销售商品或提供劳务而产生的；③应收账款的产生一般都有表明商品销售和劳务提供过程已经完

2、成、债权债务关系已经成立的书面文件。二、应收账款发生与收回的核算（一）应收账款的确认与计价1.确认：通常应与确认收入的时间一致。2.计价：按买卖双方成交时的实际发生额入帐。包括：发票金额（售价及增值税）；代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（二）应收账款的总分类核算设置“应收账款”总分类账户,按每一客户设置明细帐。1.应收账款发生：借：应收账款-××企业贷：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项税）银行存款（代垫运杂费等）2.应收账款收回：借：银行存款贷：应收账款3.应收账款改为应收票据：借：应收票据贷：应收账款（三）销售折扣折让情况下应收账款的核算1.商业折扣：是在出售商品时从商品价目单

3、上规定的价格中扣减一定数额，以扣减后的金额作为发票价格。企业应收账款按扣除商业折扣后的实际销售价格作为入账价值，因此，不影响会计核算。2.现金折扣：所谓现金折扣，就是在确定发票价格后，销售企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿付货款而从发票价格中让度给顾客一定数额的款项。现金折扣使得销售企业应收账款的收回金额随顾客付款是否及时而异，必然对应收账款的入账价值产生影响。付款条件：一般用2/10、1/20、n/30表示。核算方法：①总价法②净价法总价法：①概念：按企业销售商品的实际发票价格作为应收账款的入账价值。当顾客在付款期限内付款，把给予顾客的现金折扣作为理财费用记入“财务费用”。②账务处理：

4、销售商品：借：应收账款（总价）贷：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项税）付款期限内收回货款:借：银行存款（实际收回）财务费用（给付折扣）贷：应收账款（总价）付款期限后收回货款：借：银行存款（总价）贷：应收账款（总价）净价法：①概念：是将扣减最大现金折扣后的金额（不含增值税）作为应收账款的入账金额。顾客因超过付款期限而多付的款项作为企业的理财收益，冲减财务费用。②账务处理：销售商品：借：应收账款（净价）贷：主营业务收入（扣减折扣）应交税金-应交增值税（销项税）付款期限内收回货款：借：银行存款贷：应收账款（净价）付款期限后收回货款：借：银行存款（总价）贷：应收账款（净价）财务费用（折扣）

5、总价法与净价法的评价优缺点总价法净价法优点记账工作简化从理论上说，比总价法合理缺点可能使上年的应收账款与销售收入虚增实务中，增加了会计工作量第二节应收票据应收票据：指在赊销过程中由出票人签发的，规定债务人在未来约定时间内偿还约定金额的书面证据。一、应收票据的种类：1.按照是否带息分类：带息汇票不带息汇票2.按照承兑人不同分类：商业承兑汇票银行承兑汇票二、应收票据的入账价值我国应收票据无论是否带息均于收到或开出并承兑时，以其票面价值（即面值）入帐，对于跨中期和跨年度的带息票据在中期期末和年度终了计提利息，增加票据的账面价值计入“应收票据”，同时确认为利息收入并计入当期损益。三、应收票据的利

6、息的计算．1、应收票据的利息计算公式为：利息=本金X利率X期限2、带息票据利息的计算公式可作如下变换：利息=票据面值X票面利率X期限=票据面值X票面年利率X月数/12=票据面值X票面年利率X天数/360=票据面值X票面月利率X月数=票据面值X票面月利率X天数3．注意的问题：在计算利息时利率与期限应保持口径一直。四、应收票据的到期值应收票据到期值是指应收票据到期可收回的价值，其计算公式为：（1）带息票据的到期值=票据面值+利息（2）不带息票据的到期值=面值五、票据到期日计算按天计算，根据“算头不算尾”，“算尾不算头”的惯例，按实际经历的天数计算；按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对

7、月中”。如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日；月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不分大小月份。出票日到期日算头不算尾：出票日要算，算到到期日的头一日。算尾不算头：出票日不算，算到到期日，含到期日按日历天数算，算足多少天即为期限票据期限算头不算尾六、应收票据贴现1、应收票据贴现的含义追索权的应收票据贴现无追索权的应收票据贴现2、应收票据票据贴现的有关计算公式贴现值（贴现实得额）=票据到期值—贴现息贴现息=票据到期值X