会计政策、会计估计变更和会计差错更正教学内容.ppt

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1、会计政策、会计估计变更和会计差错更正（6）长期投资的核算——核算方法（7）坏账损失的核算——核算方法（8）借款费用的核算——处理的方法（9）其他——如折旧方法等二、会计政策变更1、含义：是只指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。即在不同的会计期间采用不同的会计政策。2、会计政策变更的情形（在下列情况可以变更）：（1）法规性变更——法律或会计准则等要求变更。（2）自主性变更——变更会计政策后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量更为可靠、更为相关。否则，不能变更

2、会计政策。3、以下情况，不属于会计政策变更：（1）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别，而采用新的会计政策。（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。三、会计政策变更的处理方法（一）追溯调整法1、含义：是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策。2、步骤：（1）计算确定会计政策变更的累积影响数；（2）进行相关的账务处理；（3）调整会计报表的相关项目；（4）报表附注说明。累积影响数：是新旧会计政策下，净利润的差异数。其计算步骤如下：（1）根

3、据新政策重新计算受影响的前期交易或事项；（2）计算两种政策下的差异；（3）计算差异的所得税影响金额：（4）计算税后差异；（5）计算累积影响数（税后差异合计数）。注：在我国，会计准则规定，成本法改为权益法，应视为政策变更，采用追溯调整法（尽管这种规定本身并不正确）。（二）未来适用法1、含义：指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。即不需要计算会计政策变更的累积影响数，也不必调整变更当年年初的留存收益，只需在变更当年采用新的会计政策即可。2、处理方法：在变

4、更当年采用新的会计政策，过去的年度不予以考虑，即不调账，也不调表。四、会计政策变更的处理方法的选择会计政策变更的处理方法选择：1、法规性变更——国家在变更会计政策的同时规定了相应的会计处理方法的，按有关规定处理；没有规定相应的会计处理方法的，采用追溯调整法处理。2、自主性变更——采用追溯调整法处理。3、如果累积影响数无法计算，则无论何种政策变更，均采用未来适用法。五、会计政策变更的披露1、变更的原因2、变更的内容3、变更的影响数；4、影响数无法合理确定的理由。第二节会计估计变更一、会计估计：是指企业

5、对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。二、、会计估计的内容：坏账的比例、存货的毁损、固定资产的折旧年限和残值、无形资产的受益期、或有损失与或有收益三、会计估计的变更的原因1、进行估计的基础发生了变化；2、取得了新的信息，积累了更多的经验。否则，应视为会计差错处理。四、会计估计变更的处理应用未来适用法处理。如果会计政策变更与会计估计变更难以区分，应视为会计估计变更处理。五、会计估计变更的披露1、内容和理由；2、会计估计变更的影响数；3、会计估计变更的影响数不能合理确定的理由。第

6、三节前期差错更正一、前期差错的原因前期差错：前期差错，是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成遗漏或误报。（1）在以前期间的财务报表批准报出时能够取得的可靠信息；（2）在编报以前期间的财务报表时能够合理预期可以取得并应当加以考虑的可靠信息。前期差错包括由计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响、存货、固定资产盘盈等。重要的前期差错应该采用追溯重述法进行更正。追溯重述法，是指在发生前期差错时，如同该项前期差错从未发生过，对财务报表的相关项目进行更正的方法。二、会

7、计差错的更正（一）以前发生的非重大差错，直接调整发现当期相关项目；（二）以前发生的重大差错1、不涉及损益和利润分配，直接调整相关项目；2、涉及损益，通过“以前年度损益调整”进行；3、涉及利润分配，通过“利润分配——未分配利润”进行；4、调整会计报表的年初数或上年数。三、前期差错的披露1、前期差错的性质2、各个列报前期财务报告中受影响的项目名称和金额3、无法追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况四、滥用会计政策、会计估计及其变更1、表现形式：（1）未按规定计提减值准

8、备；（2）随意变更会计政策（3）随意调整费用等的推销期限（4）其他，如随意调整折旧额2、处理：视为重大会计差错处理有关无法进行追溯调整和追溯重述的规定新准则规定，就以前某一特定期间而言，满足下列条件之一的，即可认为无法对会计政策变更应用追溯调整法进行调整或无法对某项前期差错应用追溯重述法进行更正：（1）应用追溯调整法或追溯重述法的影响数不能确定；（2）应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图做出假定；（3）应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重大