探析新时期企业增值税税收筹划方法

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1、探析新时期企业增值税税收筹划方法　　中图分类号：F812文献标识：A文章编号：1009-4202（2013）04-000-01摘要在目前的经济市场条件下，减轻企业税负是提高企业竞争力的重要手段，但是另一方面企业本身也应当合理合法的规划纳税方案，从而保证企业内部的税负降至最低，以期达到最高效益。本文从税收筹划的基础理论入手，对税收筹划的含义和基本步骤以及如何进行具体的税收筹划进行了初步探究，旨在与同行进行交流探讨。关键词新时期企业增值税税收筹划方法一、税收筹划的涵义5税收筹划包括两个方面：广义税收筹划和狭义税收筹划。广义的税

2、收筹划要求企业能够在不违背税法的前提下，结合企业本身的实际情况，运用专业的技巧和手段对自身经营活动进行合理、科学、周密的安排，从而达到少缴税甚至不缴税的目的。而企业之所以进行税收筹划也是希望通过合理规划来实现少缴税或涉税零风险，当然这种广义税收筹划的大前提是企业能够合法纳税。一般进行广义税收筹划的方法有：采用合法手段进行避税筹划、采用合理廉价的方法进行税负转嫁筹划等。狭义的税收筹划要求企业以采纳政府税收导向为前提，以遵守税法规定为基本要求，通过充分利用税法赋予的税收优惠对企业的日常经营、投资和资金分配进行合理、科学、全面的

3、规划和安排从而达到降低企业税负，达到最高盈利的财务管理效果。当然，这种税收筹划也必须在税收法律所允许的范围内。二、增值税税收筹划的方法增值税税收筹划的具体方法很多，现仅就纳税人身份筹划法、销项税额筹划法、进项税额筹划法、资金时间价值筹划法、集中与分散经营筹划法等几个方面分析如下：（一）纳税人身份筹划法增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为纳税人身份筹划法提供了空间与可能性。税法所规定的一般纳税人与小规模纳税人的区分标准有两个，即销售额标准和核算标准。当企业的销售额超过规定的标准时，就可确认为一般纳税人。对于达不到销

4、售额标准的纳税人，若会计核算健全则可确定为一般纳税人。因此，企业的纳税人身份在未达到销售额标准时可以进行合理的选择，在达到销售额标准时也可通过企业的拆分等方式来进行身份的选择。由于一般纳税人的进项税额可以抵扣，而小规模纳税人的进项税额不能抵扣，因此，一般认为，如果企业有持续的均衡的进项税额予以抵扣，则确定为一般纳税人比较节税，反之，则选择小规模纳税人的身份更节税。另外，5在当前学术界提出的多个具体纳税人身份筹划方法，其中，应纳税额无差别点法不失为一种科学有效的筹划方法。应纳税额无差别点法，也称税负无差别点法。它是指在计算了

5、两种纳税人的税负相等的那一点之后，再确定应选择何种纳税人身份的一种筹划方法。其表达方式有二，一是税负无差别点的增值率，二是税负无差别点的含税购货额对含税销售额比率。现按第一种表达方式，并以工业企业为例，通过对两种身份纳税人增值率的计算，寻找选择两种身份的临界值，然后进行身份选择的筹划。所谓增值率，是指增值额与应税销售额的比率，而增值额为销售额与购进金额的差。设y为销售额，x为增值率，一般纳税人的税率为17%，小规模纳税人的税率为6%，则有：Y×X×17%=Y×6%解得，X=35.3%这就是说，当增值率为35.3%时，两种身

6、份的纳税人的税负相等，企业可任选一种纳税人身份；当增值率大于35.3%时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人，故宜选择小规模纳税人身份；当增值率小于35.3%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，企业宜选择一般纳税人身份。另外，若小规模纳税人试图转换成一般纳税人，必须同时考虑税负无差别点和转换成本的高低，才能达到节税的目的。（二）销项税额筹划法增值税税法规定：5销项税额是一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。对销项税额的筹划，关键在于合理少计销售额，其具体做法

7、有很多，例如在附带包装物进行销售的情况下，尽量采取收取包装物押金的方式，且对包装物押金单独核算，而不要让包装物作价随同货物一起销售；在将自产的货物用于非应税项目时，可采取商业折扣的方式合理降低销售额；尽量采取深加工的方式对本企业产品继续加工，避免过早地作为对外销售处理；在纳税人因销售退回或销售折让而退还买方增值税额时，应及时从当期的销项税额中冲销等。5进项税额即是指纳税人在购进货物或接受应税劳务时应支付或承担的增值税额。一般进项税额都从销项税额中扣除，因此要想对进项税额进行合理筹划，企业就应当尽量扩大本期的进项税额。例如，

8、企业在购进资源之初可以合理选择供货商，一般都以大规模供应商为最佳供货商。这是因为小规模纳税人信誉差，货物质量难以保证且难以提供增值税专用发票，因此从作为纳税人的购买方若从小规模纳税人处购买货物则会增加自身的进项税额，是不合算的。当然若能够找到信誉高，商品质量、价格有保证、能够提供主管税务机关代开的增值税