第2章税筹基本原理-税务筹划第四版盖地高等教育ppt课件.ppt

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1、五、税务筹划与偷税、欠税、骗税、抗税的区别2021/9/2012021/9/202例1-1：某纳税人2012年度新购进一项固定资产，假如按照税法的规定既可以采用直线折旧法，也可采用加速折旧法，该纳税人根据自己未来生产经营情况所作的预计是未来所适用的所得税边际税率将会上升，则纳税人选择了直线折旧法，平均每年计提折旧，以享受折旧抵税所带来的所得税节税效应。纳税人所作的折旧方法的选择而引起的应缴税款的减少则属于税收筹划的范围。如果该纳税人将购买固定资产的费用支出作为费用性支出一次性在所得税前扣除，加大当期费用扣除的余额，则属于偷税行为。2021/9/20320

2、21/9/2042021/9/205（二）税务筹划与欠税欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。法律责任：50%以上5倍以下的罚款故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票。2021/9/2062021/9/207（三）税务筹划与抗税2021/9/208第二章税务筹划的基本原理2021/9/209第一节税务筹划原理概述本章结构第二节绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理第三节税基筹划、税率筹划和税额筹划原理2021/9/2010教学重点：根据收益效应分类，税务筹划原理归纳为绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理，掌握这两种筹划

3、原理的要点。教学难点：间接收益筹划原理的内涵。2021/9/2011根据收益效应分类本节主要讲述第一节税务筹划原理概述根据着力点分类2021/9/2012第一节税务筹划原理概述一、根据收益效应分类根据收益效应分类，可以将税务筹划原理基本归纳为两大类：绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理。2021/9/2013绝对收益筹划原理是指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益的原理，它又分为直接收益筹划原理和间接收益筹划原理。直接收益是指直接减少了某一个纳税人的纳税绝对额而取得的收益；间接收益是指某一个纳税人的纳税绝对额没有减少，但税收客体所负担的税收总额减少

4、，间接减少了另一个纳税人纳税绝对额而取得的收益。相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，因此取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。该原理主要考虑了货币的时间价值。2021/9/2014根据筹划的着力点的不同，可以把税务筹划原理分为税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理。二、根据着力点分类2021/9/2015税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。税率筹划原理是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原理。税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳

5、税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，常常与税收优惠中的全部免征、部分免征或减征相联系。2021/9/2016绝对收益筹划原理本节主要讲述第二节绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理相对收益筹划原理2021/9/2017一、绝对收益筹划原理绝对收益筹划原理是指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益的原理，它又分为直接收益筹划原理和间接收益筹划原理。2021/9/2018（一）直接收益筹划原理直接收益筹划原理是指通过税务筹划直接减少纳税人的纳税绝对额而取得的收益。2021/9/2019例1卓达房地产开发公司(以下简称卓达公司)2008年实现营业

6、收入9000万元，各项代收款项2500万元(包括水电初装费、燃气费、维修基金等各种配套设施费)，代收手续费收入125万元(按5％计算)。卓达公司在计算缴纳营业税时，代收款项应作为价外费用并入营业额一并计税：应纳营业税税额=(9000+2500+125)×5％=581.25(万元)应纳城市维护建设税及教育费附加=581.25×(7％+3％)=58.13(万元)应纳税费合计=581.25+58.13=639.38(万元)是否有办法减轻卓达公司的税负呢?2021/9/2020根据《国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知》(国税发l998】2

7、17号)规定：物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃(煤)气费、维修基金、房租的行为，属于营业税“服务业”税目中的“代理”业务，因此，对物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃(煤)气费、维修基金、房租不计征营业税，对其从事此项代理业务取得的手续费收人应当计征营业税。据此，卓达房产开发公司可以成立自己独立的物业公司，将这部分价外费用转由物业公司收取。这样，其代收款项就不属于税法规定的“价外费用”，当然也就不需要缴纳营业税。2021/9/2021筹划后，各项代收款项转由独立的物业公司收取。卓达公司应纳营业税税额=9000×5％=450(万元)应纳城市维

8、护建设税及教育费附加=450×(7％+3％)=45(万元)物业公司应纳营业税税额