税务筹划全套配套课件第四版盖地 第6章 消费税筹划.ppt

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1、第六章消费税的税务筹划第一节消费税计税依据的税务筹划第二节委托加工应税消费品的税务筹划第三节外购应税消费品的税务筹划第四节包装物及其押金的税务筹划第五节出口退税的税务筹划9/20/20211第一节消费税计税依据的税务筹划一、消费税计税依据的确定（一）从价计税的应税消费品计税依据的确定在正常销售情况下，实行从价计税办法的应税消费品以销售额为计税依据。即：应纳税额＝应税消费品的销售额×消费税税率9/20/20212（二）从量计税的消费品计税依据的确定企业外销应税消费品，实行从量定额计税的，其计税依据是应税消费品的实际销售数量。应纳税额＝销售数量×单位税额实行从量定额办法计

2、算应纳税额的，有黄酒、啤酒、成品油等应税消费品；在确定销售数量时，如果实际销售的计量单位与税法规定的计量单位不一致时，应按规定标准进行换算。（三）复合计税的应税消费品计税依据的确定实行复合计税办法的应税消费品主要包括粮食白酒、薯类白酒和卷烟。9/20/20213二、一般销售业务计税依据的税务筹划（一）以外汇结算的应税消费品的税务筹划纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额时，应按外汇市场牌价折合成人民币销售额以后，再按公式计算应纳税额。人民币折合汇率既可以采用结算当天的国家外汇牌价，也可以采用当月1日的外汇牌价。如果能以较低的人民币汇率计算应纳税额，对于企业显然是非常

3、有利的。9/20/20214【例6-1】某纳税人10月15日销售应税消费品（国内销售，以外币结算），取得销售收入US$150000。当日汇率1：8，10月1日的汇率为1：7.9。假设该产品适用的消费税率为30%。如果采用当日汇率将销售额折合成人民币，即150000×8＝1200000（元），则应纳税额为1200000×30%＝360000（元）。如果采用当日1日汇率将销售额折合成人民币，即150000×7.9＝1185000（元），则应纳税额为1185000×30%＝355500（元）采用两种不同的汇率税额相差4500元。企业应从减轻税负的角度考虑，根据外汇市场的变动

4、趋势，选择有利于企业的汇率。一般的，越是以较低的人民币汇率计算应纳税额，越有利于减轻税负；外汇市场波动越大，进行税务筹划的必要性也越强。不过，这里需要注意，税法中规定，汇率的折算方法一经确定，一年内不得随意变动。因此，在选择汇率折算方法时需要纳税人对未来的经济形势及汇率走势做出恰当的判断。9/20/20215（二）运用转让定价降低计税依据产品的转让价格根据双方的意愿，可高于或低于市场上由供求关系决定的价格，以达到少纳税甚至不纳税的目的。比如，在生产企业和商业企业承担的纳税负担不一致的情况下，若商业企业适用的税率高于生产企业或反过来生产企业所适用的税率高于商业企业，那么

5、，有关联的商业企业和生产企业就可以通过某种契约的形式，增加低税率一方的利润，使两者共同承担的税负最小化。9/20/20216对企业来说，产品价格的变动与经济利益有着十分密切的关系，基于价格变动对生产企业的影响，纳税人应对价格制度和转让定价进行分析研究，寻找最佳的纳税筹划方法。消费税系单一环节纳税，因而，关联企业中生产应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳税销售额。而独立核算的销售部门，由于处在流通环节上，只缴纳增值税，不缴纳消费税，这样做可以使集团的整体消费税负下降，但增值税税负不变。9/20/2021

6、7消费品的流通存在若干个流转环节，这在客观上为企业选择一定的方式进行税务筹划提供了可能。企业可以采用分设独立核算的经销部、销售公司的办法，降低生产环节的销售价格向他们供货，经销部、销售公司再以正常价格对外销售，由于消费税主要在产制环节缴纳，企业的税收负担会因此而减轻许多。9/20/20218【例6-2】某企业小汽车的正常出厂价为115200元／辆，适用税率为5%。而该厂分设了独立核算的经销部，向经销部供货时价格定为88200元／辆，当月出厂小汽车200辆。两种销售方式税负对比如下：厂家直接销售，应纳消费税额为：115200×200×5%＝1152000(元)由经销部销

7、售，应纳消费税额为：88200×200×5%＝882000(元)由此，企业少纳消费税：1152000－882000＝270000(元)9/20/20219（三）卷烟新产品定价的税务筹划卷烟按复合计税办法计税消费税，即先从量对每标准箱征150元，再从价对每条调拨价为70元(含70元，不含税价)以上的按56%的税率缴纳、对每条调拨价为70元以下的按36%的税率缴纳。从价定率缴纳消费税存在临界点，即单条调拨价在70元时税率发生变化，消费税税率由36%跃升到56%，税负必然突然加重。企业应根据税收政策的变化，筹划新产品的价格定位。9/20/202110【例6