第九章税制结构ppt课件.ppt

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1、第九章税制结构目录9.1税制分类与税制结构129.2税制结构的国际比较39.3税制结构优化9.1税制分类与税制结构税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。各国在不同的历史时期，税制的选择是不同的，因而也形成不同的税制结构模式。税制结构有广义和狭义之分。税制结构是指一个国家根据其生产力发展水平、社会经济结构、经济运行机制、税收征管水平等各方面的情况，合理设置各个税类、税种和税制要素而形成的相互协调、相互补充的税制体系及其分布格局。9.1税制分类与税制结构9.1.1按税种特点分类形成的税制结构1、税制要素（税收术语）按税种特点分类，主要是

2、根据课税对象的不同来进行分类。课税对象是税收的基本要素之一。税收要素一般指税收实体法的组成要素。主要包括总则、纳税人、课（征）税对象、税率、纳税环节、纳税期限、税收优惠、征税方法、纳税地点、罚则和附则等要素。其中，纳税人、课（征）税对象和税率是三个基本要素。9.1税制分类与税制结构税收主体---包括征税主体和纳税主体。征税主体----政府；纳税主体--纳税人。因为存在税负转嫁，纳税主体不一定是税负人。税收客体---课税对象是税收制度的首要要素，是它规定对什么征税，体现征税的广度。每一种税都必须明确对什么征税，每种税的课税对象都不会完全一致。课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志

3、。征税客体即课税对象一般包括财产、收入、货物、资源、行为等。9.1税制分类与税制结构不同的税种有不同的课税对象，如消费税是对消费品征税，其征税对象就是消费品（具体如烟、酒都是消费税的征税对象）；房产税是对房屋征税，其征税对象就是房屋；征税对象是税制最基本的要素之一。因为它规定了征税与否的最基本界限，凡是列入某一税种的征税对象，就在这种税的征收范围，就要征税；而没有列入征税对象的，就不在这种税的征收范围，就不征这种税。1）课税对象与税目税目即征税对象的具体内容，是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税品种和项目。9.1税制分类与税制结构规定税目首先是为了明确具体的征税范围。同时，税

4、目也体现了不同的税率。税目的设计，有列举法，即按照每一种商品或经营项目分别设计的税目，如电视机、录像机等，一种商品就是一个税目；也有以概括法设计的、即按照商品类别或行业设计的税目，如文化用品类、电子产品类、日常用化工类等，一个类别的商品是一个税目。这两种方法各有其特点，前者界限明确，便于掌握，但税目过多，不便查找：后者税目较少，查找方便，但税目过粗，不便准确掌握，容易出现纳税税收负担不合理的情况：一般而言，现代税收制度在税目的设计上这两种方法有机结合，使纳税人税收负担公平、又有利于税收的征管。9.1税制分类与税制结构2）课税对象与税基、税源税基：是指课税的基础或依据。税基既可以以

5、收入形式存在，也可以以支出形式存在。税源是指税收的经济来源或最终出处，各种税有不同的经济来源。税源总是以收入的形式存在。有的税种课税对象与税源是一致的，如所得税的课税对象和税源都是纳税人的所得。有的税种课税对象与税源不同，如财产税的课税对象是纳税人的财产，但税源往往是纳税人的收入。由于税源是否丰裕直接制约着税收收入规模，因而积极培育税源始终是税收征管工作的一项重要任务。9.1税制分类与税制结构税率——税额与税基的比率，是税制的中心环节体现征税的深度。1.税率的总类---定额税率（固定税率）、比例税率、累进税率。（1）累进税率——随税基扩大，税率不断上升（1）全额累进税率——税基的

6、全额按最高边际税率计算（2）超额累进税率——税基的不同部分适应不同税率，分别计税，然后相加计算应纳税额两者关系：超额累进税额=全额累进税-速算扣除数税率税基由此可见，超额累进税是将征税对象分为若干等级，分别规定不同税率，分别计算加总出应纳税额，纳税人税负较为合理。而全额累进税按征税对象全额以边际税率计税，纳税人征税对象越多税负越重，鞭打快牛。税率变动曲线9.1税制分类与税制结构新个税税率表9.1税制分类与税制结构例如A、B本月应纳税所得额分别是4500和4501元。按全额累进税率：A应纳税4500X10%=450元。B应纳税4501X20%=900．2元按超额累进税率：A应纳税为

7、1500X3%+3000X10%+=345元。B应纳税额为：1500X3%+3000X10%+1X20%=345．2元两者的税收负担不一样，在临界点的税负差别也体现了出来。税率征税对象税率变动曲线（2）比例税率——税基扩大税率不变1.统一比例税率——一种税一个比例税率2.差别比例税率——一种税两个或两个以上比例税率9.1税制分类与税制结构9.1税制分类与税制结构（3）定额税率——按税基的一定实物量直接规定单位税额。税率征税对象9.1税制分类与税制结构其他税制要素：纳税环节：产品生