政税收制度与税制结构课件.ppt

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1、企业税务与筹划EnterpriseTaxation&Plan二◯◯八年九月郝臣南开大学商学院财务管理系8/23/20211企业税务与筹划第二章税收制度与税制结构税收制度是国家在税收方面制定的各种税收法律规范性文件的总称。它是国家税务机关向纳税人征税的依据，也是纳税人履行纳税义务的准则。其基本内容包括纳税人、征税对象、税率（三个基本要素）等。税制结构是指由若干不同类别的税种组成的税收体系及主体税的选择。8/23/20212企业税务与筹划第二章税收制度与税制结构第一节税收制度的构成要素一、税制要素（一）纳税义务人——纳

2、税主体简称纳税人，享有法定权利，负有纳税义务，直接缴纳税款的单位和个人。1.自然人——自然人个人、自然人企业2.法人：各种类型3.纳税人与负税人、代扣代缴与代收代缴义务人（二）征税对象——亦称征税客体指税收制度中所规定的征税的目的物或对象，是税种区别的主要标志，是确定其他税制要素的基础。8/23/20213企业税务与筹划第二章税收制度与税制结构分类：1.流转额——商品流转额、非商品流转额2.收益额——利润、利得3.财产——房屋、车辆、船舶、遗产4.资源——石油、盐等5.行为——交易、使用税目——征税对象中具体征税的

3、类别或项目，概括法与列举法（正列法与反列法）计税依据（税基）——计算应纳税款的标准或依据，是征税对象中的应税部分8/23/20214企业税务与筹划第二章税收制度与税制结构（三）税率——对征税对象规定的征收比率是税收制度的核心，体现税负的轻重。税率=应纳税款/计税依据×100%种类：1.比例税率——不分征税对象大小，均按同一比例征收的税率。（1）单一比例税率：如：增值税普通税率17%（2）差别比例税率：营业税按行业设不同税率，建筑业3%，服务业5%2.累进税率——按征税对象的数额大小，而设置递增的等级税率。由递增的一

4、组税率组成。8/23/20215企业税务与筹划第二章税收制度与税制结构全额累进税率——将征税对象划分为若干级，每一级制定不同的税率，征税对象的全部数额按达到的相应税率征税。超额累进税率——把征税对象划分为若干等级部分，每个等级部分制定不同的税率。对全部征税对象分别按不同级次的税率计算税款，然后把各级次的税款相加的一种税率形式。8/23/20216企业税务与筹划第二章税收制度与税制结构例：张先生某年承包所得30000元，应纳所得税额为：30000*20%=6000元若张先生的所得为30001元，其应纳税额为：3000

5、1*30%=9000.3元例：张先生的30000元所得应纳税款为：5000元*5%=250元（10000-5000）*10%=500元（30000-10000）*20%=4000元合计：4750元若所得为30001元，只有新增的1元按30%计税：4750元＋1元×30%=4750.30元8/23/20217企业税务与筹划第二章税收制度与税制结构全额累进税率超额累进税率收入税率税率5%10%20%30%35%500010000300005000050001000030000500005%10%20%30%35%收入8

6、/23/20218企业税务与筹划全额累进税率超额累进税率累进程度合理性计算方法累进程度高负担重累进程度低负担轻临界点附近出现税额增加大于所得额增加税额随所得额的增加而增加体现量能负担简便复杂全额累进税率与超额累进税率的区别第二章税收制度与税制结构8/23/20219企业税务与筹划第二章税收制度与税制结构超率累进税率——以征税对象的相对率为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。例：土地增值税增值额/扣除项目（相对率）不超过50%，按30%纳税；增值额/扣除项目（相对率）在50%到100%之间，按40%纳税；全率累进

7、税率——以征税对象数额的增长比例为依据，按照全累方式计算应纳税额的税率。8/23/202110企业税务与筹划第二章税收制度与税制结构3.定额税率——按征税对象的计量单位直接规定的税额，亦称固定税额。种类：单一定额税率。例：消费税中汽油0.2元/升差别定额税率。例如：资源税中的原油。大庆油田24元/吨大港油田12元/吨8/23/202111企业税务与筹划第二章税收制度与税制结构我国现行税制使用的税率8/23/202112企业税务与筹划第二章税收制度与税制结构（四）纳税环节——征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳

8、税款的环节。具体环节：生产、流通、分配和消费环节。例：消费税中金银首饰——零售环节纳税香烟——在生产环节纳税（五）起征点和免征额起征点——对纳税对象确定的征税起点。达不到起征点，不征税。达到起征点，按征税对象全额征税。免征额——税法所规定对征税对象免予征税的数额。8/23/202113企业税务与筹划第二章税收制度与税制结构（六）纳税期限——纳税人向国家交纳税